PDF《第十五章 政府补助》

二、与资产相关的政府补助(案例解析见教材)

(一)会计处理原则 企业取得与资产的政府补助,不能全额确认 为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后 各期的收益.即先计入 递延收益 ,再按资产的使 用寿命期平均分配入 营业外收入 .当资产处置时, 尚未摊完的递延收益应一次性转入营业外收入.

(二)一般会计分录 1.取得政府补助时 借:其他应收款/银行存款 贷:递延收益 2.将政府补助用于构建长期资产时, 借:在建工程 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 按资产的使用寿命平均分摊递延收益(与折旧同时) 借:递延收益 贷:营业外收入 3. 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资 产的方式出现的,应当以资产的公允价值确认其入账 成本,分录如下: 借:**长期非货币性资产 贷:递延收益 再按该资产的使用寿命期进行分摊: 借:递延收益 贷:营业外收入 注:如果公允价值不可取得的,应按照名义金额(1元) 计量资产价值. 【例题】 甲公司于2005年初拟购置一台环保设备,预计价款为600 万元,因资金不足,按相关规定向有关部门申请300万元 的补助,2005年3月1日政府批准了此项申请并于当日拨 付了300万元,当年的4月1日甲公司购入了环保设备,实 际成本为690万元,使用寿命为5年,采用直线法提取折 旧,假定残值为零,2007年4月1日甲公司将该设备出售, 售价为260万元.则甲公司2005年5月末应确认的补贴收 益为( )万元. A.4 B.5 C.6 D.4.5 【答案】B 【解析】:每月应确认的补贴收益=300÷5÷12 =5(万元). 续上题,甲企业在出售此环保设备时应转销的递延 收益额为( )万元. A.180 B.200 C.175 D.160 【答案】A 【解析】:在甲公司出售此设备时,未摊的递延 收益额应全部转入 营业外收入 ,此金额=300- 300÷5*2=180(万元). 第十六章 所得税 本章考情分析 本章阐述所得税的确认和计量等内容.近三 年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题 和计算分析题.从近三年出题情况看,本章内容 比较重要. 近年考点 考点 负债计税基础的确定 暂时性差异的概念 企业合并业务产生的暂时性差异的会计处理 所得税的会计处理

第一节 计税基础与暂时性差异

一、所得税会计概述 ------资产负债表债 务法

二、资产负债表债务法的基本思路 1.核心分录: 借:所得税费用(会计立场) 递延所得税资产(或贷方) 贷:应交税费――应交所得税(税务立场) 递延所得税负债(或借方) 2.账户确定步骤: 第一步:确定 应交税费――应交所得税 的金额.贷方 应交税费 是站在税务的立场,这个数据不会因为 会计所得税核算方法的改变而改变,特定时期应缴纳的 税金是唯一的、确定的. 其中: 应交税费(应交所得税)=(会计利润±永久性差异±暂时 性差异)*所得税税率 =应纳税所得额*所得税税率 第二步:确定 第二步:确定 递延所得税资产 递延所得税资产 和和 递延所得 递延所得 税负债 税负债 的金额. 的金额.( (本章核心问题 本章核心问题) ) 总体来说, 总体来说, 递延所得税资产 递延所得税资产 和和 递延所得税 递延所得税 负债 负债 是由于暂时性差异导致的,而暂时性差异又 是由于暂时性差异导致的,而暂时性差异又 是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导 是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导 致的. 致的. 第三步:倒挤出所得税费用.借方 第三步:倒挤出所得税费用.借方 所得税费 所得税费 用用 是站在会计的立场,是利润表项目,在整个分 是站在会计的立场,是利润表项目,在整个分 录中是倒挤出来的. 录中是倒挤出来的. 资产负债表债务法:从资产负债表出发,通过比较 资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规 定确认的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂 时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税 负债和递延所得税资产,并在此基础上确认每一会计期 间利润表中的所得税费用. 需要说明的是,对于会计与税务上的永久性差异, 该方法与应付税款法无差别,即资产负债表债务法的特 色体现于暂时性差异上.