PDF《王'烨 孙慧倩》

收稿日期! # I $ 基金项目国家自然科学基金项目'

I #I! %#(#安徽省教育厅人文社科项目'

! I8M (!%( 作者简介王烨'

(#I - (!男!安徽滁州人!安徽财经大学会计学院副教授!硕士生导师!南京大学会计系博士生!从事审计与公司治理研 究#孙慧倩'

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- (!女!安徽蚌埠人!安徽财经大学法学院硕士生!从事民商法学和公司治理研究$ 第!&

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第( 期! ( 年( 月审计与经济研究)*+,-.

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! ( 审计侵权责任中第三人范围认定的经济学分析 王'

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(@ G 法官!他在 (#$% 年发表的题为1 注册会计师过失不实 陈述的普通法责任2的法律评论中!批评契约相对人 标准和已知第三人标准!并认为!与一般过失侵权责 任的责任基础相同!注册会计师第三人责任的责任 基础应该以合理的可预见性为基础$ 第一个采纳该 标准审理的是% S <

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案$ 新 泽西州高级法院认为!将注册会计师与产品生产者 区别对待!没有充分理由!因此!准许第三人以过失 不实陈述为由提出索赔请求$ 由于注册会计师没有 在其所出具审计报告中就客户传播审计意见的范围 做出限制!因此!注册会计师应当向可以合理预见的 第三人尽到谨慎义务$ 第三人应当包括股东 债权 人以及可以合理预见的其他利害关系人$ 法院还认 为!对可预见的第三人承担责任!会促使注册会计师 做更为全面的审计!过失索赔案件自然就会减少$ 而且!更为全面的审计所产生的额外费用!大都可以 由审计界和投资者等分摊)?* $ 三 第三人范围 有效预防水平及社会预期 成本 当中小投资者因审计失败或上市公司经营失败 而血本无归时!往往基于简单 朴素的认识!强调加 大注册会计师的法律责任$ 然而!一味地加大注册 会计师的法律责任是不是解决问题的最优方法呢. 下面我们将运用侵权责任的经济学理论!从分析注 册会计师审计侵权责任的有效预防水平开始!通过 剖析第三人范围扩大对注册会计师侵权责任有效预 防水平的影响!进而揭示单纯扩大注册会计师责任 的范围可能引发的负面经济后果!并探寻审计失败 后的预期最小社会成本$ 一 注册会计师的有效预防水平与审计失败 的社会成本分析 注册会计师实施的审计侵权责任的预防水平受 成本效益的约束!不可能无限地增加$ 无论从整个 社会的角度!还是从注册会计师这一微观主体的角 度!都存在一个有效的注册会计师预防水平$ 在该 预防水平上!注册会计师审计失败的预期社会成本 最小)&

L* $ 那么!注册会计师审计侵权责任的有效预 防水平是如何决定的!它与审计失败的预期社会成 本之间的关系如何. 以下进行经济学分析$ 从整个社会角度看!注册会计师发生审计失败 的预期社会总成本包括两大部分!即注册会计师为 减少审计失败承担审计责任的发生概率而产生的预 防成本和发生审计失败的预期责任成本$ 为了减少 审计失败!注册会计师往往需要采取一系列的预防 措施!如扩大实质性测试的范围 加强会计师事务所 内部质量控制等!而采取这些预防措施意味着注册 会计师要在时间 金钱 精力等方面付出代价!也即 产生预防成本$ 假定注册会计师的预防水平为 = !单 位预防成本为 >