PDF《王'烨 孙慧倩》

0 x* 图! 注册会计师的有效预防水平与审计失败 的预期社会成本曲线 会成本曲线!注册会计师有最小化预期总成本的动 机!= 是注册会计师的有效预防水平$ 偏离该点的 预防水平!对注册会计师来说不是最优的$ 上述模型化分析的结果表明!注册会计师的预防 水平存在有效点'

或称最优点(!在该点处!审计失败的 预期社会成本最小#若法律采取无过错责任原则来分配 审计失败的损害成本!则在该点处!注册会计师有关审 计失败的预期总成本最小$ 偏离该点的预防水平!不论 是对注册会计师还是对社会都不是有效的$ 二 第三人范围扩大对注册会计师有效预防 水平的影响 如果法律要求注册会计师需对可预见的第三人 承担民事责任!那么!注册会计师赔偿责任的范围将 被扩大!因而!在每一预防水平上!注册会计师的预 期责任成本将增加$ 在图 ! 中!表现为注册会计师 的预期责任成本曲线将会向上位移!即由曲线 ? '

= ( 2上移至曲线 ? B '

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2 $ 与此相应!注册会计师的预 期社会成本曲线 @ '

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= ( 2也会向上位移 至曲线 @ B '

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2 !也就是注册会计师的 预期社会成本会因为法律要求注册会计师需对可预 见第三人承担民事责任而增加$ 同时!注册会计师 的有效预防水平也由点 = 右移至点 = $ 比较图 ! 中两个有效预防水平 = 和=可见!相对于有效预 防水平 = !扩大赔偿责任范围后的有效预防水平 = 有所提高#相应的!扩大赔偿责任范围后的有效 预防水平所对应的预期总成本也随之有所增加$ 也 就是说!法律要求第三人范围由已知第三人扩展为 可预见的第三人!意味着注册会计师不仅需要实施 更多的预防水平!而且也承担更高的预期总成本$ 三 第三人范围扩大对预期社会成本的影响 当因第三人范围扩大而承担更高的预期总成本 + L % + x y P(x)A P wx E(c)=wx+p(x)A (c)=wx+p (x)A

0 x* x** (x)A E 图&

第三人范围扩大与注册会计师的预期总成本曲线 时!为了降低审计风险!减少预期总成本!注册会计 师可能会采取以下两种应对之策,一是剔除高风险 的审计客户!以降低审计风险#或者为避免因过高的 预期民事责任而导致破产!干脆拒绝提供审计服务# 二是为最大限度地降低审计风险和规避法律责任而 被迫进行%过量审计&

!从而导致审计收费大幅提高$ 上述两种情况最终都将导致严重的负面经济后果! 使整个社会为此付出代价$ (*剔除高风险客户 剔除高风险的审计客户!将会导致诸如高新技 术企业 中小金融机构等潜在风险较高的审计客户 得不到审计服务!从而限制其对外融资!进而抑制其 正常经营和发展$ 若注册会计师拒绝提供审计服 务!那么!潜在风险较小的公司也将难以得到审计服 务!资本市场将不能得以正常发展$ 例如!在! 世纪$ 年代的诉讼爆炸时期!据不完全统计!在高新 技术产业最为发达的美国加利福尼亚州!受诉讼风 暴和保险市场萎缩的影响!?()的会计师事务所不 再接受审计业务!IL)的会计师事务所拒绝承接为 盈利预测 计划和公开募股进行的审计业务) $ 无独有偶!在我国!前些年因验资诉讼爆炸!许多会 计师事务所拒绝承接验资业务!致使有验资需求的 市场主体得不到验资服务!从而增加了交易成本$ !*过量审计 若注册会计师为最大限度地降低审计风险和规 避法律责任而被迫进行% 过量审计&