PDF《王'烨 孙慧倩》

元!且设 >

不随 = 的变化而变化!是 常数$ 则注册会计师采取预防措施的成本可表示为 >

= $ 用图( 表示!横轴代表注册会计师的预防水平! 纵轴代表注册会计师的预防总成本!则注册会计师 的预防成本线 >

= 在图( 中表示为一条经过原点 斜 率为 >

的直线$ 由于 >

通常是不为零的正数!所以! 直线 >

= 向右上方倾斜!说明随着预防水平的提高! 注册会计师的预防成本将增加$ 另一方面!如果发生审计失败!将会导致投资者 等利害关系人因为信赖不实审计报告而作出错误的 + &

% + 投资 信贷 交易等决策!从而产生各种经济损失$ 当然!审计失败发生的概率与注册会计师的预防水 平相关$ 当注册会计师保持高度的职业谨慎!施以 更多的预防措施时!审计失败发生的概率将会相应 减少$ 因此!审计失败的预期责任成本与注册会计 师的预防水平呈负相关关系$ 随着预防水平的提 高!审计失败的预期责任成本将降低$ 假设用 2来 表示审计失败所造成各种损失的货币价值!审计失 败发生的概率用 ?来表示!则审计失败的预期责任 成本可以表示为 ? '

= (2 $ 由于 ?` ? '

= (是关于 = 的 减函数!所以审计失败的预期责任成本 ? '

= ( 2也是 关于 = 的减函数$ 在图 ( 中!? '

= ( 2表现为一条向 下倾斜的曲线$ 这说明审计失败的预期责任成本随 着注册会计师预防水平的提高而下降$ 注册会计师的预防成本随着预防水平的提高而 上升!而审计失败的预期责任成本随着注册会计师 预防水平的提高而下降!那么!审计失败的预期社会 成本与注册会计师的预防水平呈现怎样的关系. 若用@'

A (来表示审计失败的预期社会成本!则@'

A(`>

=b'

'

= (2 $ 在图( 中!可以在垂直于 = 轴方向上 加总直线 >

= 和曲线 ? '

= (2得到曲线 @ '

A ($ 由图( 可见!审计失败的预期社会成本曲线 @ '

A ( 为一条 + 型曲线$ 因为曲线 @ '

A ( 是 +型的!所以!横轴上存 在一点 = !对应于曲线的最低点!显然!该点 = 就是 使得审计失败的预期社会成本最小的注册会计师预 防水平$ 在点 = 处!增加的单位注册会计师预防成 本'

边际社会成本 >

(等于减少的单位审计失败预期 责任成本) 边际社会收益 ]? B '

= (

2 *)I* $ 因此!从 整个社会角度来看!注册会计师的预防水平在该点 处是有效的!或称点= 为注册会计师的社会有效预防 水平$ 若注册会计师的预防水平超过 = 点!譬如在 = 点的右边!则注册会计师实施预防的边际社会成本 大于边际社会收益!从整个社会而言!这意味着注册 会计师的预防水平过高!社会有效性要求注册会计师 应该降低预防水平$ 同理!若注册会计师的预防水平 在= 点的左边!低于= 点!则注册会计师预防的边际 社会成本小于边际社会收益!从整个社会来看!注册 会计师实施的预防水平过低!这时!社会有效性要求 注册会计师需要采取更多的预防措施$ 若法律采取无过错责任原则来分配审计失败的 责任成本!则图( 中曲线 ? '

= ( 2即为注册会计师有 关审计失败的预期责任成本曲线#而直线 >

= 即为注 册会计师有关审计失败的预防成本线#@ '

A ( ` >

= b'

'

= (2曲线则是注册会计师有关审计失败的预期社 x y P(x)A wx E(c)=wx+p(x)A