PDF《税务改革焦点》

1 列示了资源特别利润税(即将被取代)、矿产资源租赁税和修订的石油资源租赁税(对过渡企业)的 对比. 矿产资源租赁税简介 ? 铁矿石和煤炭的项目利润按照 30%的税率征收矿产资源租赁税. ? 对于年利润低于

5000 万澳元的小型采矿企业将不征收任何矿产资源租赁税.有待未来澄清的问题是, 上述豁免可能是针对公司/纳税人层面的年利润标准,而非项目层面的. ? 矿产资源租赁税的应税利润将根据商品最初可售形式的价值(在矿山井口)减去至这一时点的所有相关 成本.值得注意的是,在矿山井口的商品销售价值与所谓的离岸价格之间可能存在显著差异.由此,针 对商品定价方法的进一步说明将至关重要. ? 矿产资源租赁税抵扣额(根据未使用的亏损价值按照折现率折现)将作为可抵扣额以抵减矿产资源租赁 税的应税利润.另外,项目还可获得 25%的额外开采抵扣.这是为了承认采矿企业对于矿产开采过程中 为了在井口产生利润而使用专有知识的贡献.目前看来,这似乎是对矿产资源租赁税税负的降低,而非 针对矿产资源租赁税应税利润,使得其实际税率降低至 22.5%. ? 采矿企业可以选择以减除折旧的帐面价值或者以市场价值作为现有项目的税基: (i) 当使用帐面价值时(不包括采矿权),则在

5 年内加速摊销;

或(ii) 当使用

2010 年5月1日的市场价值(包括采矿权)时,则在最长不超过

25 年的有效期限内摊 销.目前,计算市场价值的原则尚不确定. ? 所有在

2010 年5月1日之后发生的资本性支出将计入开始税基. ? 以帐面价值确定的开始税基将根据长期政府公债率(LTBR)(目前约为 5%)另加 7%比例折现.以市 场价值确定的开始税基将不能折现.

3 ?

2010 KPMG, an Australian partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International. ? 符合条件的发生在

2012 年7月1日之后的支出将在计算矿产资源租赁税时全额抵扣,而非在一定年限内 摊销. ? 矿产资源租赁税制下可以抵扣的支出将基本遵循石油资源租赁税制下的分类. ? 矿产资源租赁税的亏损可以结转至澳大利亚其他铁矿石和煤炭项目.未使用的矿产资源租赁税亏损额将 按照长期市场公债率另加 7%的比例折现结转,但不得返还. 另外,未使用的已缴纳的矿区使用费抵扣额将根据开采项目结转,并按照长期政府公债率另加 7%的比 例折现(按照其他费用).但是,未使用的矿区使用费抵扣额既不得结转到其他项目也不得返还. 附录

2 是对矿产资源租赁税计算的举例. 石油资源租赁税简介 ? 目前仅适用于海洋石油项目的石油资源租赁税将扩展到所有澳大利亚陆上和海洋石油、天然气和煤层气 项目. ? 石油资源租赁税将按照 40%的比例征收. ? 企业可以选择按照市场价值作为项目资产(包括石油和天然气权益)的开始税基,或者按照帐面价值 (预先剔除了石油和天然气权益)作为项目资产的开始税基. ? 在其他所有方面,石油资源租赁税的基本特征仍然适用,包括对尚未使用的结转费用折现抵扣额、支出 的当期费用化以及亏损结转的限制. ? 某一项目产生的所有州和联邦的资源税均可以从项目目前及未来的石油资源租赁税应缴税金中抵扣.但 是对于尚未使用的开采使用费抵扣额能否类似于矿产资源租赁税制下根据长期政府公债率另加 7%的比 例进行折现尚不明确. 毕马威观察 尽管在设计新的资源租赁税制方面已取得显著进展,但仍有待详细的税制解释说明出台,以供资源企业准确 评估新税制带来的财务影响. 然而,比较明确的是,已经拥有相关项目的资源企业将适用新的税制.由此,企业需要利用财务模型评估按 照帐面价值或者市场价值作为开始税基产生的不同财务影响.另外,即使是新的项目,矿产资源租赁税制和 石油资源租赁税制下的税基的改变也需要修正项目的估值模型,以考虑税务现金流影响. 即便现在政府已重新选举,但是即将举行的联邦选举和目前内阁最终构成尚不确定,均增加了最终立法架构 的不确定性. 然而,澳大利亚政府就在