PDF《利特尔———一个经济学视角的分析与讨论》

1996 年发 表《 关于未来的会计信息披露》一文, 提出彩色报告 模式, 将财务报告分为五个不同层次[ 3]: ( 1)相关 性、 可靠性、 可定义性、 可计量性均符合要求;

( 2)相 关性、 可定义性、 可计量性符合要求, 但可靠性存在 疑问;

( 3)相关性、 可计量性符合要求, 但可定义性、 可靠性存在疑问;

( 4)相关性、 可靠性、 可计量性符 合要求, 但可定义性存在疑问;

( 5)仅相关性符合标 准, 可靠性、 可定义性、 可计量性都不符合.沃尔曼 彩色报告在五个层次上都含有相关性, 可靠性可以 缺省, 可以说是表达了一种相关性至上的观点. 2. 概念框架观点.美国 FASB 较早地制定了财 务会计概念框架( CF) , 从1978 年―2000 年共发布7 个公告, 其中1980 年发布的SFAC NO.

2 提出的会计 信息的质量特征, 把相关性与可靠性列为基本质量 并在顺序上将相关性置于可靠性之前.这一做法也 被其他 CF 效法, 如加拿大 CICA、 国际会计准则委员 会IASC、 英国 ASB 发布的 CF 对相关性与可靠性的 定位与FASB 基本类似, 强调相关性但又不将可靠性 视为缺省条件, 没有走向沃尔曼彩色报告的极端. 3. 基本准则观点.我国

2006 年发布的会计基 本准则也将相关性与可靠性作为会计信息基本质 量, 但在顺序上可靠性优先于相关性[ 4], 强调可靠性 但又不忽视相关性.该准则没有如同利特尔顿绝对 性地固守历史成本的可靠性.

(二)时间逻辑与理论逻辑 代表性意见具有两种逻辑: 自然逻辑与目的逻 辑.自然逻辑即时间逻辑, 按时间逻辑追溯, 代表性 意见依次排列为利特尔顿、 FASB、 沃尔曼、 中国2006 年的基本准则.但时间逻辑没有反映相关性与可靠 性关系的内在变迁轨迹, 因而从研究意图角度, 本文 采用目的逻辑即理论逻辑, 按理论逻辑将代表性意 见分为强调相关性、 突出可靠性两类, 即沃尔曼彩色 报告和FASB 概念框架强调相关性, 利特尔顿历史成 本原则和中国

2006 年的基本准则突出可靠性.每 类意见又可分为绝对性观点和相对性观点, 沃尔曼 彩色报告与 FASB 概念框架分别强调相关性的绝对 性与相对性, 利特尔顿历史成本原则和中国2006 年 的基本准则分别强调可靠性的绝对性与相对性.理 论逻辑分类反映了一个大致的变化轨迹― ― ―从相关 性到可靠性、 从绝对性到相对性的回归, 因而也提供 了理论分析的逻辑线索.

(三)理论逻辑展开 将理论逻辑展开, 可以搜寻相关性与可靠性的 边际替代均衡线索, 从沃尔曼彩色报告到FASB 概念 框架、 从利特尔顿历史成本原则到中国2006 年的基 本准则, 相关性与可靠性经历了相关性对可靠性的 无限替代到有限替代、 可靠性对相关性的无限替代 到有限替代的均衡变迁路径. 1. 相关性对可靠性的无限替代.沃尔曼彩色 报告中, 相关性在每个层次上都是必备质量, 可靠性 可以缺省, 相关性可以绝对性地无限替代可靠性. 2. 相关性对可靠性的有限替代.FASB 概念框 架中, 相关性位列可靠性之前, 强调相关性但不缺省 可靠性, 相关性不能完全替代可靠性.只能在有限 范围内相对性地替代可靠性.这两类替代均衡的经 济学诠释如图1( 见下页) 所示. 在图1( a)中, 相关性至上, 相关性可以完全替 代可靠性.约束曲线 L 也即相关性与可靠性组合曲 线, L 上每一点代表两者的不同组合.约束曲线平 行于横轴, 意味着相关性是既定的100% .可靠性从