PDF《中国北方工业公司 李正安》

中国北方工业公司 李正安 【摘要】 本文对分期收款销售商品收入的确认问题、 生产车间 (部门) 固定资产修理费用 (不符合资本化条件) 的核算问 题、 存货跌价准备的核算问题作一探讨.

【关键词】 分期收款 修理费 存货跌价准备

一、 分期收款销售商品收入的确认问题 根据 《企业会计准则讲解 2006》 的规定, 通常超过

3 年的 分期收款销售具有融资性质,企业应当按照应收的合同或协 议价款的公允价值确定商品销售收入金额.应收的合同或协 议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内 采用实际利率法进行摊销, 计入当期财务费用. 在实务工作中,各个公司对于分期收款销售收入确认的 处理存在较大差异.有些上市公司就确定了如下分期收款销 售收入确认原则: 分期收款销售的收款期超过

3 年的, 按照具 有融资性质的分期收款销售商品处理;

分期收款销售的收款 期不超过

3 年的, 按照合同规定的收款日期分期确认收入, 同 时按相应比例结转成本. 将分期收款收款期的长短作为确认收入是否实现、实现 多少的标准, 显然是不合理的. 笔者认为, 合同或协议规定的 收款方式不能作为收入实现的确认标准.对于分期收款销售 商品, 只要同时满足 《企业会计准则第

14 号―― ―收入》 第四条 规定的五个条件就应该在当期确认全部收入,至于是否按照 应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额, 取 决于公允价值和应收的合同或协议价款的差额占应收的合同 或协议价款的公允价值或销售毛利的比例,以及该差额的绝 对值是否重大: 如果重大, 就需要在当期按照应收的合同或协 议价款的公允价值确认商品销售收入,将差额在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益;

如果不重 大, 则直接按照应收的合同或协议价款确认收入. 至于公允价 值和应收的合同或协议价款的差额占应收的合同或协议价款 的公允价值或销售毛利的比例,以及该差额的绝对值是否重 大的衡量标准, 需要根据企业的资产规模、 利润及毛利率等具 体情况来确定.

二、 生产车间 (部门) 固定资产修理费用 (不符合资本化条 件) 的核算问题 根据企业会计准则应用指南的规定, 企业生产车间 (部门) 发生的固定资产修理费用等后续支出 (不符合资本化条 件, 下同) 计入管理费用. 笔者认为, 企业生产车间 (部门) 发生 的固定资产修理费用等后续支出是产品生产成本的组成部 分, 应计入制造费用. 理由如下: 1. 生产车间 (部门) 固定资产修理费用计入管理费用, 不 符合 《企业会计准则第

1 号―― ―存货》 的规定: 存货成本包括 采购成本、 加工成本和其他成本;

存货的加工成本包括直接人 工以及按照一定方法分配的制造费用;

制造费用是指企业为生 产产品和提供劳务而发生的各项间接费用. 由于生产车间 (部门) 固定资产直接生产产品或为生产产品提供支持, 因此生产 车间 (部门) 固定资产修理费用是为生产产品和提供劳务而发 生的一项间接费用, 应该计入制造费用, 按照一定的方法分配 计入产品成本. 2. 生产车间 (部门) 固定资产修理费用如果不计入产品 成本, 那么, 产品成本就不完整, 不利于企业进行产品成本分 析决策. 如果企业某产品不包括生产车间 (部门) 固定资产修 理费用的生产成本是