PDF《中国北方工业公司 李正安》

二、 以权益结算的股份支付的会计处理与纳税处理 1援 可立即行权. 对于可立即行权的股份支付, 企业应当 在授予日, 按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用, 相 应增加资本公积 (其他资本公积) . 这类股份支付在进行纳税处理时,适用国税函

902 号的 规定: 部分股票期权在授权时即约定可以转让, 且在境内或境 外存在公开市场及挂牌价格的,应作为授权日所在月份的工 资、 薪金所得. 例1: 南方公司

2007 年1月1日对工作满

1 年的管理人 员张丰授予

2 000 份可立即行权的股票期权, 即可以

5 元/股 的价格购买本公司股票

2 000 股,当日股票的市场价格为

15 元/股.

2008 年3月1日, 张丰出售这

2 000 股股票, 当日股票 的市场价格为

18 元/股. 张丰持有股票期间未获得股利收入, 他的每月工资收入超过纳税起征点. (1)

2007 年1月1日, 借: 管理费用

30 000 元;

贷: 资本公 积―― ―其他资本公积

30 000 元. (2)

2007 年1月的个人所得税处理.财税

35 号文规定: 员工取得的股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月 份的其他工资、薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税 额: 应纳税额= (股票期权形式的工资、 薪金应纳税所得额衣规 定月份数伊适用税率-速算扣除数) 伊规定月份数. 规定月份 数,是指职工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、 薪 金所得的境内工作期间月份数, 长于

12 个月的, 按12 个月计 山东师范大学管理与经济学院 姜彤彤 谈股份支付的会计与纳税处理 货跌价准备的, 借记 存货跌价准备 科目, 贷记 主营业务成 本 、 生产成本 等科目. 笔者认为, 发出存货结转存货跌价准 备的, 应借记 存货跌价准备 科目, 贷记 资产减值损失 科目, 按照计提跌价准备以前的存货成本结转主营业务成本、 其 他业务成本.这样处理才能在报表中真实反映存货销售成本 和毛利情况,同时保证了不同企业和同一企业不同会计期间 存货销售成本和毛利等会计信息的可比性. 例如, 某企业

2007 年年末对其生产成本为

100 万元的产 成品计提了

30 万元的存货跌价准备 (假定该产成品上年中期 未计提存货跌价准备,该产品生产成本

2007 年和

2008 年没 有变化) ,

2008 年将该产成品以

90 万元的不含税价格销售. 按照企业会计准则应用指南的规定,反映在利润表中的主营 业务收入、 主营业务成本、 毛利分别为

90 万元、

70 万元 (100- 30) 、

20 万元, 销售毛利率为 22.22%. 假设企业

2007 年销售生 产成本为

100 万元的同类产品的不含税均价为

110 万元, 则 反映在利润表中的主营业务收入、 主营业务成本、 毛利分别为

110 万元、

100 万元、

10 万元, 销售毛利率为 9.09%. 在生产成 本不变的情况下,

2007 年的销售价格比

2008 年的销售价格 高22.22%, 销售毛利率却降低了 13.13%. 由此可见, 按照企业 会计准则应用指南的规定进行会计处理,将导致报表中........