PDF《Preface》

5 个公历年度内(含)分期缴 纳.分期缴税政策自

2015 年4月1日起施 行.这样做,也与企业以非货币性资产对外 投资的所得税处理原则一致. 5.非货币性资产投资为什么要缴纳个 人所得税? 答: 非货币性资产投资, 实质为个人 转 让非货币性资产 和 对外投资 两笔经济 业务同时发生. 个人通过转移非货币性资产 权属, 投资换得被投资企业的股权 (或股票, 以下统称股权) ,实现了对非货币性资产的 转让性处置. 根据《中华人民共和国公司法》规定, 以非货币性资产投资应对资产评估作价, 对 资产评估价值高出个人初始取得该资产时 实际发生的支出(即资产原值)的部分,个 人虽然没有现金流入, 但取得了另一家企业 的股权,符合《中华人民共和国个人所得税 法》 关于 个人所得的形式包括现金、 实物、 有价证券和其他形式的经济利益 的规定, 应按 财产转让所得 项目缴纳个人所得税. 反之, 如果评估后的公允价值没有超过 原值,个人则没有所得,也就不需要缴纳个 人所得税. 6.怎样计算非货币性资产投资个人所 得税的应纳税所得额、应纳税额? 答:根据公司法、企业会计准则、个人 所得税法的规定,以非货币性资产出资,应 对非货币性资产评估作价,并据此入账,经 评估后的公允价值, 即为非货币性资产的转 让收入. 应纳税所得额=非货币性资产转让收 入-资产原值-转让时按规定支付的合理 税费 应纳税额=应纳税所得额*20% 例1:2008 年刘先生以

1000 万元购得 一块土地.后其以此土地经评估作价

2000 万元入股 B 公司.过户时发生评估费、中介 费等相关税费

100 万元. 则刘先生以土地入 股B公司时,应缴纳个人所得税

180 万元 【 (2000-1000-100)*20%】 . 例2:王先生、李先生最初各出资

300 中华会计网校・税务网校:http://www.chinaacc.com/shuishou/ 全国

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8 万元成立 A 公司. 为促进企业发展壮大, 王、 李两位与 B 公司达成重组协议,B 公司以发 行股份并支付现金补价方式购买王先生、 李 先生持有的 A 公司股权.其中,分别向两位 发行价值

3000 万元的股份、支付

300 万元 的现金,在此过程中两人各自发生评估费、 中介费等相关税费

100 万元. 那么, 王先生、 李先生应分别缴纳个人所得税

580 万元 【 (3000+300-300-100)*20%】 . 7.如何分期缴纳非货币性资产投资个 人所得税? 答:个人发生非货币性资产投资行为, 需要分期缴纳个人所得税的, 可综合考虑自 身资金状况、被投资企业发展前景、投资回 报预期等因素, 自行合理制定分期缴税计划, 并于取得被投资企业股权之日的次月

15 日 内到主管税务机关办理相关备案手续, 按计 划分期缴纳税款. 8.非货币性资产投资过程中取得现金 补价的,还能分期缴纳税款吗? 答: 《通知》第四条规定,个人以非货 币性资产投资交易过程中取得现金补价的, 现金部分应优先用于缴税;

现金不足以缴纳 的部分,可分期缴纳.也就是说,个人以非 货币性资产投资取得现金补价, 现金部分足 以缴税的,税款应一次结清;

现金不足以全 部缴清税款的,不足部分可以分期缴纳.上 述现金补价, 是指个人在以非货币性资产投 资过程中,除了取得被投资企业的股权外, 还可能取得一定数量的现金, 对这部分现金, 会计上一般称为补价. 例3:在例