PDF《研发费加计扣除实务操作讲解》

? 基础产品研发列支在管理费用―研发费 ? 项目研发为针对客户的具体需求,在基础产品上进行适应性研发,向客户提供定制 的非标产品,列支在主营业务成本―人员成本中 ? 研发费与生产费用、销售费用、管理费用合理划分,依据清晰,利润表中,收入 与支出、与期间费用合理配比 苏州中合会计师事务所

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三、研究费加计扣除相关政策 关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程(试行)》的通知(苏国税发 〔2012〕15 号) 《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税[2015]119 号) 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家 税务总局公告

2015 年第

97 号) 原相关文件已废止:财税[2013]70 号,国税发[2008]116 号

(一)适用的企业范围 享受研究开发费用加计扣除的企业应当是财务核算健全、能准确归集研究开发费 用的居民企业 即非居民企业、采用核定征收企业所得税的居民企业、不能准确归集研究开发费 苏州中合会计师事务所

25 用的居民企业不适用加计扣除政策.

(二)研究活动范围 ?企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术 新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的 研究开发活动―即通常说的 三新开发 ?不得扣除的活动和行业采用反列举,改变原来享受优惠的研发活动必须符合《国 家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》 两个目录 ?不得加计扣除的活动 ? 1.企业产品(服务)的常规性升级. ? 2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服 务或知识等. ? 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动. 苏州中合会计师事务所

26 ? 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变. ? 5.市场调查研究、效率调查或管理研究. ? 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护. ? 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究. ?不得加计扣除的行业 ? 1.烟草制造业. ? 2.住宿和餐饮业. ? 3.批发和零售业. ? 4.房地产业. ? 5.租赁和商务服务业. ? 6.娱乐业. ? 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业. 上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)》为准,并随之更新. 苏州中合会计师事务所

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四、不适用加计扣除政策行业的判定 《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以《通知》所列行业业务 为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收 入总额减除不征税收入和投资收益的余额 50%(不含)以上的企业.

(三)加计扣除的方法 财税[2015]119 号第一条 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发 生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:

(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发 生额的 50%,直接抵扣当年的应纳税所得额.

(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的 150%在税前摊销.除法律 另有规定外,摊销年限不得低于

10 年.(当年申请额为当年摊销额,摊销期间每年需 至主管税务机关备案) 苏州中合会计师事务所