PDF《盛明泉,姚智毅》

2017年第1期财务与会计研究[收 稿日期]2016

06 06 [基金项目]教 育部哲学社会科学研究重大课题攻关项目(14JZD031) ;

安徽财经大学研究生科研创新基金项目(ACYC2015155) [作者简介]盛 明泉(1964― ) , 男,安徽淮南人,安徽财经大学科研处处长,教授,博士生导师,博士,南开大学商学院博士后,中国注册会计师,注册资产评估师,安徽省教学名师,安徽省政府津贴专家,从事会计理论与方法研究;

姚智毅(1993― ) , 男,安徽黄山人,安徽财经大学会计学院硕士研究生,从事会计理论与方法研究.

基于政府视角的自然资源资产负债表编制探讨 盛明泉a,姚智毅b(a. 安徽财经大学科研处,安徽蚌埠233041;

b. 安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233041) [摘要 ]探索编制自然资源资产负债表是加快推进我国生态文明建设、推动经济可持续发展的重要战略任务,编制科学有效的自然资源资产负债表,有助于政府提高自然资源管理水平,充分发挥政府职能,并能明确各部门及领导干部的生态责任,切实保障政府所有者权益.但 目前自然资源资产负债表的研究仍处于探索阶段,无论是理论基础还是实践经验都严重缺失,相关概念的界定、计量方法和编制框架等基本问题都亟待解决.基 于政府视角,对自然资源资产负债表的构成要素进行了系统的剖析,深入探讨了自然资源产权、核算方法与计量模式等基本问题,拟定了基本编制框架,并对政府编制工作的开展和未来发展提出了建议.[关 键词]自 然资源资产负债表;

自然资源产权;

环境经济核算体系;

自然资源核算方法;

资产负债表;

环境审计;

领导干部离任审计[中 图分类号]F230 [文献标志码]A [文章编号]1004 4833( 2017)

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09 改革开放三十多年来,中国经济迅猛发展,一跃成为世界第二大经济体,但不可否认的是,辉煌成就的背后在一定程度上是以牺牲环境为代价的,部分地区重建设、轻环保、片面追求经济利益的行为致使环境污染日趋严重.随 着中国可持续发展理论与生态文明建设的推行和深入,转变过去粗放型经济发展模式,优化资源配置,建立和完善生态文明问责制度已成为历史必然.党 的十八届三中全会要求纠正单纯以经济增长速度评定政绩的偏向,完善发展成果考核评价体系,并在《中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中首次提出 探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计,建立生态环境损害责任终身追究制 [ 1].自然资源资产负债表的编制在我国甚至在世界范围内都属于一个新的课题,虽然世界各国对自然资源核算方法的探索早已开展,也有环境经济核算体系(SEEA2012) 、 国民经济核算体系(SNA2008) 等相对成熟的理论可以借鉴,但是目前仅在森林资源、水资源等个别自然资源的核算上有所突破,尚未形成系统的核算体系和核算制度.况 且报表与核算的最大区别在于报表能够将各项数据集约化,体现相互之间的勾稽关系,有利于政府部门对各地区的自然资源资产负债水平做出整体评价.自 然资源资产负债表是权益主体在某地区所有自然资源数量、质量和价值量状况上的反映,不仅反映存量信息,而且兼顾流量信息.与 传统资产负债表相比,自然资源资产负债表更加偏重 功能性 ,账户设立与框架设计应重点围绕 自 然资源状况预警监测与管理、自然资源状况审计与考核 的目的进行[25]. 一 、文 献综述在经济高速发展、生态环境逐渐恶化的今天,探索编制自然资源资产负债表越发凸显其紧迫性和重要性,但现阶段国内外自然资源资产负债表的研究刚刚起步,理论基础薄弱,实践经验相当匮乏.・95・盛明泉,姚智毅:基于政府视角的自然资源资产负债表编制探讨从国际经验来看,各国虽然尚未明确提出 自 然资源资产负债表 的 概念,但对自然资源核算的研究已有相当长的历史,其中最具指导意义的是由联合国、欧盟委员会等共同颁布的环境经济核算体系(SEEA2012) , 它设置了七组自然资源资产账户和两组主要反映环境活动的账户(分别核算自然资源的增减变动以及自然资源管理、保护的收入和支出情况)[ 6].SEEA2012 是对传统国民经济核算体系(SNA2008) 的补充,是权威性的环境核算国际统计标准.此 外,很多国家也形成了一些理论成果,例如英国尝试编制了自然环境白皮书,将自然资源价值纳入其环境账户中,目前已初步完成对林地、湿地、土地账户等自然资源的价值评估工作.挪 威是开展自然资源核算较早的国家之一,它在森林资源、能源资源、矿产资源和渔业资源核算方面构建了较为系统的实物核算框架.芬 兰在挪威编制经验的基础上,将环境保护支出和生态数据纳入了核算范围,重点对森林资源进行了系统的研究,并形成了较为可行的核算模型.而 澳大利亚率先采用了实物量和价值量双重计量模式对水资源和土地资源的核算进行了尝试.虽 然我国对自然资源核算的研究起步较晚,但近年来随着国家大力推进生态文明建设,特别是十八届三中全会提出构建自然资源资产负债表以来,我国在自然资源资产负债表编制的理论研究方面取得了不少的成果.国 内一些学者以SEEA