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合并商誉是企业在实行购并时,因 预期被购企业存在的优越条件和不可确指无形资源在未来能使收购企业获取超额利润,而由购并企业 支付的、价款高于被购企业可辨认资产价值的差额.

一、商誉的确认

(一)自创商誉的确认 一项费用的支出可能使企业形成商誉,也可能对形成商誉毫无用处.所以,自创商誉无开发成本可 言,其形成也具有很大的不确定性.因此,会计的惯例做法是不确认自创商誉.在英国和美国,公认 会计原则中没有明确指出不确认自创商誉,但从其现有的会计文告看,不确认自创商誉的观点是一目 了然的,1993年12月,英国会计原则委员会发布题为《商誉和无形资产》讨论稿,认为 合并商誉与 自创商誉的特征没有什么差别,然而,由于在特定时点发生企业市场交易是事实,尽管计价是主观 的,购买商誉的价值也可予以确定;

而自创商誉则不可能. 该公告的提出成了对外购商誉进行计 量、记录和报告的标准惯例.在后来汇总反馈意见时,不少学者反对用系统摊销法摊销外购商誉,其 理由之一就是:由于企业外购商誉和企业本身的自创商誉在购买后是浑然一体的,要摊销商誉就应先 确认自创商誉,确认外购商誉而不确认自创商誉显然不能反映真实情况,是不合理的.但时至今日, 虽然会计实务界呼吁确认自创商誉,标准会计惯例却并未采纳这一意见.现行惯例不确认自创商誉主 要是基于三点考虑: 其一,自创商誉无法保证其可靠性.可靠性要求会计所作的计量真实地反映经济对象,它是会计信息 的基本质量特征之一.提供可靠的会计信息是对会计工作的基本要求,这样,才能使会计报表使用者 做出正确的决策. 在这里,我们不得不提到会计信息的另一个基本特征――相关性.相关性是指 信息能够帮助使用者 对过去、现在和未来事件的结果做出预测,证实或修正先前的期望,从而具有在报表使用者决策中导 致差别的能力. 自创商誉作为企业内部形成的无形财富,它反映了企业所实际控制资产的价值使企 业未来能获得超额利润,这个信息对任何决策者都是非常有用的,理当确认.所以我们认为,抛开相 关性,仅仅传统地重视可靠性原则是片面的,甚至是错误的. 其二,商誉的本质是企业获得超额利润,但企业的收益是经常波动的,出于谨慎性考虑,不确认自创 商誉.这是 不确认自创商誉 所依据的第二个理由――谨慎性原则.但是自创商誉能够为企业带来 超额利润,这是事实.尽管这种超额利润具有明显的不确定性,但我们不能因其不确定性就否认其存 在性.我们完全可以根据自创商誉带来未来超额盈利的不确定程度确定其具体的确认方式.稳健性原 则不足以成为不确认自创商誉的理由. 其三,自创商誉难以准确计量.与其确认一个不准确的数字,倒不如不予确认.这是 不确认自创商 誉 所依据的第三个理由.对此我们将在下一部分论述自创商誉的计量. 经过上面的论证之后,我们可以得出一个结论:自创商誉是应该确认的.