PDF《张淑卿》

阴财会月刊 ・ 全国优秀经济期刊 援 中旬 财政部

2006 年颁布的企业会计准则的实施标志着我国 会计准则的国际趋同基本完成, 会计信息的国际可比性得到 了提高.

但不可否认的是, 会计准则的实施效果仍落后于会 计准则自身的国际化趋同,其主要原因在于会计准则执行力 度不够, 缺失会计准则微观执行机制.

一、 会计准则微观执行机制

2001 年4月, 由欧洲会计师联盟 (FEE) 发布的 《欧洲的执 行机制―― ―一项对监管体系的初步调查》 中, 会计标准执行机 制被定义为在一个国家中能确保会计原则和标准正确应用的 各种程序. 而在 FEE 于2002 年4月发布的讨论稿 《IFRS 在欧 洲范围内的执行》 从广义和狭义上构建出并界定了会计准则 执行机制及其内容. FEE 在狭义的会计准则执行机制中列出 了会计执行机制的主要构成部分, 其主要包括企业自身生产 和审批财务报告. 可见, FEE 对于会计准则执行机制的狭义定 义是从企业角度出发的. 在我国 《现代汉语词典》 中, 机制 泛指一个系统中各元 素之间的相互作用的机理和功能, 多用于自然科学;

在社会科 学中, 机制 可以被理解为机构和制度. 会计准则的执行是企 业具体实施会计准则, 完成会计准则目标的过程. 会计准则执 行机制就是在达到会计准则执行目标的过程中,一切相互作 用的组织机构、 制度安排和具体程序的总和. 但是, 我国行政主导型的会计准则实施有别于发达市场 经济国家的司法程序和制度安排.会计准则执行机制可分为 宏观执行机制和微观执行机制.会计准则宏观执行机制是以 政府为主体的制度安排和程序构成的系统;

会计准则微观执 行机制是以企业为主体的制度安排和程序构成的系统.也可 以说, 会计准则微观执行机制是以公司内部治理制度为基础, 以实现会计准则为目标的有效的制度安排.其与会计准则宏 观执行机制相比, 实施起来更加直接、 便捷, 相关性强、 成本 低、 权责明确, 效果明显, 是会计准则执行体系的核心.

二、 企业微观执行机制的理论依据 1. 私利秩序理论. 私利秩序是指不依靠法律的规定和政 府的强制执行也可以存在的非强制性制度.私利秩序的渊源 与市场经济发展息息相关.经济活动的进行需要各种制度的 约束规范. 在计划经济时期, 经济活动的约束主要依赖法律的 强制规范, 随着市场经济的发展, 法律规范成本越来越高, 但 约束的效果却并不明显, 因此私利秩序逐渐兴起. 在会计准则执行方面,私利秩序同样存在于契约者间的 契约、 民间审计、 声誉、 企业文化、 媒体监督、 道德伦理、 行业自 律以及公司内部控制制度和治理机制中.这些以市场为依托 自我构建的非强制性机制逐渐占据了会计准则执行体系的核 心位置. 随着市场经济的发展, 特别是在我国目前特殊的经济 转轨时期, 由于监督成本高昂、 防控不及时、 效率低下等原因, 政府的强制执行机制已明显地力不从心,迫切需要构建会计 准则微观执行机制, 充分发挥会计准则微观执行机制的作用. 这是实现会计准则目标必不可少的举措. 2. 内部会计控制理论. 企业内部会计控制是指通过会计 工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行组织、 指挥、 调节、 控制等的活动, 以保证企业效益最大化目标的实现. 内部 控制是企业为实现目标,在企业内部建立的全面性的规范制 度.企业内部会计控制体系是企业内部控制制度的重要组织 部分, 是适应经济社会不同发展进程而逐渐形成的. 内部控制 建设是一个长期的、 渐进的过程, 已经发展成为企业制度的代 名词. 近几年, 安然事件的爆发和萨班斯法案的通过, 使得企 业内部控制制度建设受到空前的重视.只有重视企业内部控 制制度建设, 完善内部会计控制, 才能监管会计信息生产的整 个过程, 了解会计准则执行情况. 企业内部会计控制制度是会 计准则微观执行机制的首要组成部分,是保证执行效果最有 效的措施. 因此, 构建会计准则微观执行机制是必要举措. 3. 内因外因辩证学说. 内因是事物变化发展的根本性原 因, 或称 根据 , 即第一位原因;