PDF《张铁铸 ,周红》

[收稿日期]

2010 03

12 [基金项目]上海市教委重点项目( 10ZX123) ;

上海市重点学科建设项目( J51201) [作者简介]张铁铸( 1974― ) , 男, 上海人, 上海对外贸易学院金融学院副教授, 博士, 复旦大学工商管理博士后流动站博士后, 从事国际会 计研究;

周红( 1951― ) , 女, 上海人, 复旦大学管理学院教授, 博士, 博士生导师, 从事国际会计、 审计研究.

①欧盟成员国在法律体系方面存在的差异, 直接反映到各国的会计管理上.例如, LaPorta 等研究表明, 法律体系通过会计规范和税收法规直 接影响会计计量和披露, 还通过对投资者和债权人提供的法律保护权利来影响会计制度;

Jaggi 和Low 调查了法律体系和文化对6 个国家的公司 财务信息披露的影响, 结果发现, 普通法国家的公司具有较高的财务信息披露水平, 文化对财务信息披露的影响在普通法和大陆法国家是相似 的.这些研究表明, 不同的法律体系会影响一国会计规范及财务信息披露. ②《 罗马条约》 第18 条对指令解释如下: 指令对欧盟各成员国具有约束力, 但同时在形式和方法上欧盟指令要留给各成员国一定的自由选 择空间 .欧盟通过指令使会计协调具有法律的强制性. 第25 卷第5 期2010 年9 月审计与经济研究JOURNAL OF AUDIT &

ECONOMICS Vol. 25,No.

5 Sep. ,2010 欧盟会计标准的国际趋同效果研究 张铁铸1 , 周红2 ( 1. 上海对外贸易学院 金融学院, 上海 201620;

2. 复旦大学 管理学院, 上海 200433) [摘要]欧盟会计标准的国际趋同经历了一个从内部指令协调到采用 IFRS 的过程.根据样本公司2005 年―2007 年的数据资料对欧盟会计标准的国际趋同情况进行实证研究的结果表明, 欧盟上市公司在采用 IFRS 以 后基本实现了趋同, 而且盈利质量也有所提高.另外, 采用本地会计标准的公司近两年来偏离值有所减小, 呈现一 种趋同的趋势.这可能是欧盟一系列指令修改后实施的结果以及采用IFRS 的公司所带来的示范效应. [关键词]欧盟会计标准;

国际趋同;

指令协调;

盈利质量 [中图分类号]F235.

99 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2010)

05 0069

08 欧盟自成立以来, 便致力于建立欧洲统一市场.

1957 年3 月签订的《罗马条约》的核心内容, 就是要 建立关税同盟和农业共同市场, 逐步协调经济和社 会政策, 实现商品、 人员、 服务和资本的自由流通.

1987 年7 月生效的《单一欧洲法案》 , 也提出要逐步 建设一个没有内部边界, 人员、 服务和资本自由流动 的共同体内部的市场.根据欧盟第1606 /

2002 号决 议, 欧盟的上市公司在

2005 年1月1日起采用 IF RS, 对在美国上市并采用美国 GAAP 的400 多家欧 盟上市公司以及只公开发行债券的公司, 从2007 年1月1 日起采用 IFRS.欧盟各成员国之间本身存在 很大的差异, 例如, 从法律体系来看, 英国和爱尔兰 属于普通法系;

德国、 法国、 西班牙、 瑞典等则属于大 陆法系① , 欧盟会计标准的趋同经历了从内部协调到 采用 IFRS 的过程.由于欧盟所呈现的与单一国家 或地区不同的特点, 研究其会计标准的国际趋同情 况具有一定的理论意义.

一、文献综述

(一)关于会计指令趋同效果的研究 欧盟自20 世纪70 年代起就一直致力于成员国 之间的会计协调工作, 协调采取的主要形式是制定 各种会计指令和条例② .1978 年7月25 日, 欧盟发 布了关于公司年度财务报告格式规定的第