PDF《张铁铸 ,周红》

0 7 ・ ① ② ③ 这里的第4 号指令以及后面提到的第7 号指令不适用于银行和保险业.1986 年12 月8 日, 理事会专门针对银行及其他金融机构发布了 第86 /

635 号公司指令. 参见第7 号指令 鉴于条款1 和 鉴于条款5 的规定. 从第7 号指令规定的合并报的编制范围来看, 对于控制的界定采用了实质重于形式的要求.比如虽然没有拥有多数表决权, 但根据协议 能够控制另一家公司, 则该公司也要纳入到合并范围. 观的目的是使会计信息更具有决策有用性.然而, 很多财务报表使用者对真实与公允观要求并不高. 例如, 政府需要公司纳税方面的信息, 债权人需要与 确定公司偿债能力相关的信息等.财务信息需求影 响财务报表的内容.在法国和德国, 财务报告主要 反映政府税收监管的需要, 而不是向投资者提供信 息.另外, 即使在英国, 真实与公允观也没有一个一 致的理解① .因此, 要让欧盟内部成员国都接受这一 观点, 必然需要一个相当长的过程.

(二)采用国际会计标准后的趋同效果研究

2002 年7 月19 日, 欧洲议会和欧盟委员会召开 大会, 讨论通过了《关于运用国际会计准则的第

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2002 号决议》 .这标志着欧盟正式决定上市 公司财务报告采纳 IFRS② .Schipper 指出, 欧盟采用 IFRS 为检验会计质量的决定因素和经济后果提供 了更为有利的条件, 因为欧盟国家上市公司采用的 会计标准是一样的[ 5].Scderstrom 认为, 采用 IFRS 以后会计质量取决于三方面因素[ 6]: 准则的质量, 一 国的法律和政治制度, 财务报告动机.

2007 年10 月, 英格兰和威尔士特许会计师协会 发布了一份网上调查报告.从对投资者的调查来 看, 有63% 的投资者认为 IFRS 改善了合并财务报表 的质量, 有24% 的投资者认为采用 IFRS 使报表质量 变得更差;

从对报表编制者的调查来看, 有60% 的编 制者认为采用 IFRS 改善了合并财务报表的质量, 14% 的编制者认为采用 IFRS 使报表质量变得更差;

从对审计师的调查情况来看, 有80% 的审计师认为 采用 IFRS 提高了合并报表的质量, 8% 的审计师认 为采用 IFRS 使报表质量变得更差.另外, 有49% 的 投资者认为, 向IFRS 转变使财务报表变得更为难以 理解, 41% 的投资者认为向合并 IFRS 报表转变影响 到他们的投资决策. Palea 以芬兰、 法国、 希腊、 爱尔兰、 意大利、 西班 牙和葡萄牙等7 国的35 家银行为样本, 研究了采用 IAS / IFRS 对银行业权益资本成本的影响[ 7].研究结 果表明, 欧盟采用 IAS / IFRS 以后, 披露的水平提高........