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com ACCAspace 中国ACCA特许公认会计师教育平台 ? ? CPA 知识讲解 ? 审计 ? 第十讲:函证 ?2 ? 讲师:Danielle ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ?

(一)控制 ? ? 1.针对函证发出前的控制 ? 询证函发出前,要恰当设计、充分核对,经被审计单位盖章后,由注 册会计师直接发出.注意事项包括: ? (1)需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致.例如, 需要银行确认的信息是否与银行对账单一致;

? (2)考虑被询证者是否适当,包括对被函证信息是否知情、是否具有 客观性、是否拥有回函的授权等;

? (3)是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的 地址;

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四、函证的实施 ? ? ? ? ?(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对,以确 保询证函中的名称、地址等内容的准确性.为确保询证函中的名称、 地址等内容的准确性,注册会计师可以执行的程序包括[但不限于]: ? ? ? ? ?拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址;

? ? ? ? ?通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址;

? 将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核 对;

? ? ? ? ?对于供应商或客户,可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发 票中的对方单位名称、地址进行核对. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? 2.针对发出方式的控制 ? (1)邮寄 ? 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,注册会计 师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被 审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函(例如,直接在邮局投 递). ? (2)跟函 ? 跟函是指注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函 送至被询证者,在被询证者核对并确认回函后,亲自将回函带回的方 式. ? ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? ? 如认为跟函方式能够获取可靠信息,可以采取该方式发送并收回询证 函. ? 如被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序,注册会 计师可以独自前往. ? 如跟函时需被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持 对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风 险保持警觉. ? 在我国目前的实务操作中,邮寄和跟函方式更为常见.选择通过电子 方式发送询证函,在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评 估,考虑相应的控制措施. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ?

(二)评价 ? ? ? ? ?1.评价可靠性的考虑因素 ? 函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、 实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性.评价函证的可靠性时, 注册会计师应当考虑: ? (1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况;