PDF《Professional Accounting Education》

? (2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了 解及其客观性.因此,注册会计师应努力确保询证函被送交给适当的 人员. ? (3)被审计单位施加的限制或回函中的限制. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? 2.针对不同回函方式评价可靠性 ? ? 对通过邮寄方式收到的回函,可以验证以下信息: ? (1)被询证者确认的询证函是否是原件,是否与注册会计师发出的询 证函是同一份;

? (2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师;

? (3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地 址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致;

? (4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的 地址一致;

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四、函证的实施 ? ? (5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称 是否与询证函中记载的被询证者名称一致.在认为必要的情况下,注 册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自 前往被询证者进行核实等. ? ? 如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计 师,该回函不能视为可靠的审计证据.在这种情况下,注册会计师可 以要求被询证者直接书面回复. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? ? 对通过跟函方式收到的回函,可以验证以下信息: ? (1)了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;

? (2)确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限,如索要名片、 观察员工卡或姓名牌等;

? (3)观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询 证函,例如,该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? ? 对以电子形式收到的回函,由于回函者的身份及其授权情况很难确定, 对回函的更改也难以发觉,因此可靠性存在风险. ? (1)如确信这种方式安全并得到适当控制,则会提高回函的可靠性. 注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境, 可以降低该风险.电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术,如 加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序. ? (2)当注册会计师存有疑虑时,可以向被询证者核实回函的来源及内 容,例如,通过电话联系被询证者,确定被询证者是否发送了回函. 必要时,可以要求被询证者提供回函原件. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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四、函证的实施 ? 只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复,不符合 函证的要求,因此,不能作为可靠的审计证据. ? 在收到对询证函口头回复的情况下,注册会计师可以要求被询证者提 供直接书面回复. ? 如果仍未收到书面回函,注册会计师需要通过实施替代程序,寻找其 他审计证据以支持口头回复中的信息. ? Copyright ? ACCAspace.com ACCAspace 中国ACCA国际注册会计师教育平台 ? ?

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