PDF《中西方分步法成本核算理论与方法比较》

收稿日期: 2006-01-18 作者简介: 黄欣然 ,女 ,讲师 ,硕士研究生 ,研究方向: 上市公司会计问题研究.

第21卷第 5期徐州工程学院学报2006年 5月 Vol.

21 No.

5 Journal of Xuzhou Institute of Tech nology M AY.

2006 中西方分步法成本核算理论与方法比较 黄欣然 (中国矿业大学管理学院 , 江苏 徐州 221008) 【 摘要】 本文从分析中西方分步法成本核算的理论内涵出发 ,比较双方成本核算的方法 ,期 望我们能够学习西方先进的理论思想 ,提高成本核算的水平. 【 关键词】 分步法;

半成品;

加工成本;

前部成本 【 中图分类号】 F234.

2 【 文献标识码】 A 【 文章编号】 1673-0704( 2006) 05-0051-02 分步成本计算法是按生产过程中各个加工步骤 归集生产费用 ,计算各步骤半成品和最后产成品成 本的一种方法. 它便于企业进行成本控制、考核和半 成品的计价. 中西方都将分步法作为成本计算的主 要方法 ,但依据双方自身情况不同 ,体现了不同的成 本核算理论和方法 ,现比较如下:

一、 产量的计量 我国分步法中 ,产量的计量以实物量为标准 ,不 考虑期初在产品和期末在产品的完工程度 ,即: 完工 转出的数量= 期初存货+ 本期转入 - 期末存货 而西方考虑到: 生产过程中 ,直接材料和其他费 用是分次投入的 ,所以也应在不同阶段分配给制造 步骤. 提出了以约当产量来代替实物量的产量计算 方法. 即: 期初 (末 )存货*完工程度% + 本期投入完工量 = 约当产量 本期的投入成本实际上是花费在这些约当产量 上的 ,而不是单纯的实物量上的. 那么 当月产品单位成本= 当月成本发生额 / 当月约 当产量 当月完工产品= 单位成本*完工产品的约当产 量 期末存货= 单位成本*期末存货的约当产量 西方的方法更加体现了会计上的配比原则 ,即 当期的成本由当期生产任务承担. 这样 ,期初存货完 工后将包含本期和前期的成本 ,反映了实际的成本 耗用水平. 而以实物量为标准时 ,期初 (末 )的存货不 管完工程度是多少 ,都和完工产品平均分担本期成 本 ,显然不够合理. 同时 ,期初 (末 )存货量也会影响 单位成本的大小 ,对于大批量的生产来说 ,单位成本 的小小变动会给本期发出半成品 (或产成品 )的成本 及期末存货带来显著影响 ,这样 ,成本水平的错误变 动不利于部门成本的考核和监督. 而用约当产量法 则消除了存货的潜在影响 ,能够真实地反映成本的 变动 ,便于部门进行成本分析.

二、 科目的设置 我国在分步法中只设立了 基本生产成本 账户,分别列示 直接材料 、 直接人工 和 制造费用 三个成本项目 ,记录到产品成本明细账中. 这种方式 只是记录了期初、本期和期末的数据 ,而且是一次记 入的时点数. 一方面 ,明细账目记录不直观 ,另一方 面 ,不能反映成本发生的过程. 西方认为 , 直接材料和其他制造费用是在不同 阶段分配给制造步骤的 ,一般讲 ,应为在极不相同的 时间投入生产的每一产品成本要素设立单独的账 户 (引自美《现代成本会计》 ). 即设立 在产品存货 - 原材料 、 在产品存货 - 加工成本 账户. 这种账 户设置能随时随地监督成本发生的情况. 比如: 某月 某日 ,原材料投入多少 ,加工成本投入多少 ,投入的 次数和比例 ,使管理人员能全面直观的掌握成本投 ・