PDF《中西方分步法成本核算理论与方法比较》

51 ・ 入的过程. 另外 ,西方提倡管理科学的人本主义思想和成 本效益原则.他们认为: 直接人工和制造费用成比例 关系 ,制造费用中的变动成本可按直接人工小时来 分配. 即劳动生产率的提高最终体现在直接人工小 时的减少上. 因此 ,通常将 直接人工 和 制造费 用 合为一个 加工成本 账户 ,而我国则将两者分开 列示. 实际上 ,在一定生产力水平条件下 ,生产工时 变化不大 ,部门很难控制 ,而随着知识经济的到来和 管理水平的提高 ,生产中直接人工工时会逐渐减少 , 部门也应从对生产工时的控制转移到对人工工时的 控制上来 ,将直接人工与制造费用联系起来 ,以激励 人的主动性和创造力. 同时生产中直接人工在总成 本中的比例将会逐渐减少 ,人工成本将转移到技术 开发上来 ,企业也应将重心转移到人力资源的开发 上 ,这也体现了西方管理科学中的人本主义思想.

三、 半成品的结转 我国一般采取半成品库的结转方式 ,那么就存 在着半成品的计价问题 ,也增加了管理和结转的工 作量. 而西方提倡通过提高效率来降低成本的思想 , 因此物流管理的水平较高.所以 ,半成品一般是从一 个部门直接转移至另一个部门 ,不设半成品库 ,只设 立 前部成本 账户反映上一步的成本. 这种方式直 接方便 ,半成品成本的计量更准确. 另外 ,我国从整个企业角度出发 ,要求考核和分 析产品成本的构成和水平 ,因此必要时还要进行成 本还原 ,列示按原始成本项目反映的产成品成本资 料. 而西方在分步法中始终贯彻分步管理和责任中 心的主导思想 ,因此将本部门不可控制的前部成本 与本部门可控制的直接材料和加工成本分开列示 , 不与本部门的成本相混合 ,使部门能更好的把握可 控成本. 也有利于上级管理人员分清各部门的责任 , 进行业绩评价. 西方在分步法中不反映产成品的原 始成本 ,而将成本构成的分析通过别的方式进行.

四、 成本报告 我国的半成品和产成品一般没有成本报告 ,只 通过成本明细账列示成本数据. 西方重视过程控制 ,倡导的动态管理的思想.将 成本的计算过程列示于成本流转表中 ,包括期末存 货 ,应加核算期初与期末的成本、约当产量的计算、 每单位的约当产量成本与成本分配、期末库存. 自上 而下 ,既反映了价值流转 ,又反映了实物流量. 在与 前期成本流转表的比较时 ,这种列示有利于部门从 过程中找差异 ,找原因 ,比我国简单的时点数据更具 有分析功能. 当然 ,中西方由于各自情况不同 ,体现了不同的 分步方法 ,两者没有孰优孰劣的不同. 但是 ,西方在 分步法中的一些理论思想 ,却是值得我们借鉴的. 参考文献[1] (美)E. B. Deakin M. W. Maber. 现代成本会计 [M ]. 孙庆元 ,唐文瑞 ,徐庆诸 ,曹德豪译 . 上海: 立信会计图书用品社 , 1992. A Comparison of the Theory and Method of Process Cost Accounting Home and Abroad HU ANG Xin-ran ( School of Management, China University of Mining and Technology, Xuzhou 221009, China) 【 Abstract 】 Starting out w ith an analysis of the theoretical meaning of the process cost accounting both home and abroad, this paper sets out to make a comparison of the cost accounting methods of both sides, expecting to learn from the w est their advanced theories to help us improve the level of cost accounting. 【 Key words】 process cost accounting;