PDF《刘笑霞》

[收稿日期]

2013 05

31 [基金项目]教育部人文社会科学研究青年基金项目( 11YJC790124) ;

国家自然科学基金面上项目(

71072043、 71272099) [作者简介]刘笑霞( 1979― ) , 女, 山西阳泉人, 河海大学商学院会计学系讲师, 博士, 从事审计与政府会计研究.

①本文所指的法律惩戒是一个广义的概念, 包括: 审计师被提起民事诉讼、 被追究刑事责任, 以及受到证券监管部门、 证券交易所、 会计监督部门的行政处罚或行业自律团体的自律处罚. 审计师法律惩戒的影响因素与后果研究评述 刘笑霞 ( 河海大学 商学院, 江苏 南京 211100) [ 摘要]关于审计师法律惩戒的相关文献多立足在诉讼风险较高的欧美国家;

对于我国这样一个审计师诉讼 风险较低、 审计师主要面临监管部门行政处罚的环境下, 相关因素对审计师惩戒的影响如何?监管部门针对审计 师做出的行政处罚以及审计师对处罚风险的感知会对审计师及其他市场参与主体的行为产生何种影响?对这些 问题尚缺乏充分的证据. [关键词]审计师法律惩戒;

经济后果;

审计行为;

审计质量;

审计师诉讼;

审计风险;

审计意见 [中图分类号]F239.

43 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2014)

02 0038

09 审计师在执业过程中, 如违反相关法律或者给客户、 第三人造成损失, 应当承担相应的法律责任. 具体而言, 审计师的违法违规行为可能面临来自证券监管部门及政府其他监管部门(如我国的财政 部门) 的行政处罚、 行业自律组织的自律性惩戒、 客户及第三者提起的民事诉讼, 甚至被追究刑事责 任.对审计师的违法违规行为进行惩戒① , 是为了促使其勤勉尽职、 提高审计质量, 从而维护公众的 利益.那么, 审计师的法律惩戒制度是否有效地实现了上述目标?审计师法律惩戒及其效果的影响 因素有哪些? Latham 和Linville 将审计师诉讼的相关文献分为两类: 第一类文献是将诉讼作为因变量, 即研究 审计师被提起法律诉讼的影响因素;

第二类文献则是将审计师诉讼作为自变量, 研究其对其他因素的 影响[ 1].虽然上述论述是针对审计师的民事诉讼而言的, 但也同样适用于对审计师的行政处罚、 刑事 责任以及职业团体的自律惩戒.因此, 本文将审计师法律惩戒的相关研究分为审计师法律惩戒的影 响因素和审计师法律惩戒的影响两类.其中, 前一类文献主要从客户或审计师自身以及所在国家或 地区法制环境的角度研究审计师被提起民事诉讼或受到处罚的影响因素.从实证角度来说, 在此类 研究中, 审计师惩戒在方程的左边, 着重研究相关因素对审计师惩戒风险的影响.后一类文献旨在研 究审计师法律惩戒对审计师、 客户以及其他事务所的影响.Latham 和Linville 指出, 在狭义上(对审 计师法律诉讼的研究) , 可以分析审计师诉讼对个人行为的影响;

在广义上, 则可以研究审计师诉讼 对经济资源配置的影响[ 1].因此, 关于审计师惩戒后果的研究涉及面相当广泛.从现有文献来看, 国 外对于审计师惩戒尤其是审计师民事诉讼的影响因素、 审计师诉讼及行政/ 自律惩戒后果的研究已经 较为丰富, 但我国的相关研究还较为缺乏.本文将对相关文献进行回顾和总结, 以期对进一步推动我 国相关研究有所借鉴.