PDF《中国税务快讯》

第七章(第七十四条)和

第九章(第八十九条) 要求准备同期资料报告的义务则并非是全新的. 新表中的报告企业信息表也已增加对应的三层架构式转让定价文档选项, 同时成本分摊协议表和融通资金表也使判定纳税人是否有义务准备特殊 事项文档更为透明.我们将在下文中进一步阐述. 2. 同期资料准备义务相关规定中的交易金额标准 众所周知,2号文中对于需要准备同期资料的标准是关联交易金额超过人 民币2亿元/4,000万元.具体来说,2号文第15条规定:属于下列情形之 一的企业,可免于准备同期资料:关联购销金额在2亿元人民币以下且其 他关联交易金额在4,000万元人民币以下;

2)关联交易属于执行预约定 价安排所涉及的范围;

3)外资股份占比低于50%且仅与境内关联方发 生关联交易. ? 2016毕马威会计师事务所― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.? 2016毕马威企业咨询(中国) 有限公司― 中国外商 独资企业,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载.毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标. 在42号公告下,需准备主体文档的企业包括: ? 年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属 企业集团已准备主体文档;

或者 ? 关联交易总额超过人民币10亿元. 而对于本地文档,其准备义务则根据关联交易的不同类型来决定,具体 情况如下: ? 有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计 算)超过人民币2亿元 ? 金融资产转让金额超过人民币1亿元 ? 无形资产所有权转让金额超过人民币1亿元 ? 其他关联交易(包括关联劳务交易、融资利息以及有形资产和无形资 产使用权转让(即租赁和特许权使用费)等)交易金额超过人民币 4,000万元 纳税人无需就预约定价安排涉及的关联交易准备本地文档和特殊事项文 档,且在计算是否满足本地文档的门槛时,无需考虑预约定价安排下交 易金额.企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备同期资料准 备.与2号文相比,此条规定对纳税人更有利.在2号文下,仅与境内关 联方发生关联交易的企业只有当其外资股份占比低于50%时才能被豁免 准备同期资料.而根据42号公告,仅与境内关联方发生关联交易的企业 无论其外资股份占比率都无需准备同期资料. 特殊事项文档的准备不考虑交易金额标准,凡是涉及成本分摊协议或者 每年度超过资本弱化的债资比例规定(金融企业债资比大于5:1,其他企 业债资比大于2:1)的企业均需要准备特殊事项文档,除非企业仅与境内 关联方发生交易或者这些交易在预约定价安排范围内. 3. 同期资料的准备期限 对纳税人来说,一项积极的变化是本地文档的完成时间由现行2号文下的 关联交易发生年度次年5月31日变更为关联交易发生年度次年的6月30日. 特殊事项文档的完成时间和本地文档一致.而主体文档则是应当在企业 集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕,此与BEPS 第13项行动计划的建议相一致. ? 2016毕马威会计师事务所― 香港合伙制事务所,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.? 2016毕马威企业咨询(中国) 有限公司― 中国外商 独资企业,是与瑞士实体― 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员.版权所有,不得转载.毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标. 相比于现行2号文,纳税人提供报告的期限也从自税务机关要求之日起 20日内提供修改为自税务机关要求之日起30日内提供. 4. 同期资料的内容要求 ? 主体文档和本地文档 主体文档的要求和BEPS的提议基本一致,包括组织架构图、跨国公司业 务的描述、跨国公司的无形资产、跨国公司的关联资金活动以及跨国公 司的财务和税务情况等.42号公告中仅有一些额外要求,包括主要研发 机构的功能、风险、资产和人员等,企业集团内各实体的双边预约定价 安排(BEPS报告要求披露单边预约定价安排),以及企业集团内准备和 提供国别报告的法律实体的名称和所在地.此外,42号公告对于需要在 主体文档中披露的重组的描述也比BEPS的提议更加详细和严谨.其将重 组分类为业务重组(包扩产业结构调整,集团内企业功能、风险或者资 产的转移)以及法律形式改变(包扩债务重组、股权收购、资产收购、 合并、分立等). 42号公告对于本地文档的要求基本沿用了2号文的框架,主要分为1)企 业概况;