PDF《郝玉贵 ,孙永新 ,》

[收稿日期]

2010 08

30 [基金项目]浙江省社科规划项目( 07CGGL030YBX) [作者简介]郝玉贵( 1963― ) , 男, 河南伊川人, 华中科技大学经济学院博士研究生, 杭州电子科技大学会计学院教授, 从事审计与 控制研究;

孙永新( 1983― ) , 男, 山西运城人, 杭州电子科技大学会计学院硕士研究生, 从事审计、 会计理论研究;

危宝云( 1985― ) , 女, 浙江衢州人, 杭州电子科技大学会计学院硕士研究生, 从事审计、 会计理论研究.

第26 卷第1 期2011 年1 月审计与经济研究JOURNAL OF AUDIT &

ECONOMICS Vol. 26,No.

1 Jan. ,2011 审计理论研究 现代风险导向审计作业成本定价模型 郝玉贵1 , 孙永新2 , 危宝云2 ( 1. 华中科技大学 经济学院, 湖北 武汉 430074;

2. 杭州电子科技大学 会计学院, 浙江 杭州 310018) [摘要]基于会计师事务所做大做强、 服务品质多样化、 参与国际审计市场竞争的前提, 以作业成本为基础, 探讨了现代风险导向审计定价模型问题.研究表明, 作业成本法适用于风险导向审计模式下审计服务社会平均成 本的核定.作业成本法提供的更为准确的审计成本信息有利于审计定价的科学决策. [关键词]作业成本;

风险导向审计模式;

审计定价模型;

审计成本;

社会平均成本 [中图分类号]F239.

43 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2011)

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一、引言

2010 年1 月27 日国家发改委、 财政部联合印发了《 会计师事务所服务收费管理办法》 ( 以下简称 《 收费办法》 ) , 这是我国审计市场收费管理的第一个全国性规范文件, 是贯彻国办发2009 年56 号文 件《 关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》(以下简称《若干意见》 )的重要举措.《收 费办法》 突出了我国会计师事务所服务收费的最低限制导向, 它提出对事务所服务收费实行分类管 理, 即对强制性审计服务实行政府指导价, 对其他服务实行市场调节价.《收费办法》明确了审计执 业准则成本是核定审计服务社会平均成本的核心内容.那么如何测定审计执业准则成本就成了核定 审计服务社会平均成本的关键, 同时它也是我们执行《收费办法》需要解决的一个关键性技术问题, 也是贯彻落实国办发2009 年56 号文件鼓励会计师事务所做大做强这一新时期任务需要深入探讨的 问题.本文基于会计师事务所做大做强、 服务品质多样、 参与国际审计市场竞争的前提, 从作业成本 核算视角来研究现代风险导向审计模式下的审计定价模型, 试图指导审计定价实践, 并丰富审计市场 理论.

二、文献综述 首先, 有关风险导向审计模式与审计成本的研究, Simunic 原创性地提出并实证证明了审计服务 定价模型, 他认为与审计成本相关的客户规模和复杂性以及风险是审计定价的重要因素[ 1].Lemon 和Turley 的一项调研表明一开始转换审计的成本非常高, 但是这个成本可以在以后逐渐消化.现代 ・

0 4 ・ 风险导向审计并不是最昂贵的审计.如果不进行风险分析, 只进行详细测试, 详细测试就会缺乏合理 的基础.审计成本的增加并不是因为方法的改变, 而是由于审计环境的发展导致审计目标的发展, 最 终导致了审计责任的增加[ 2].John 和Maher 认为对一些大型审计公司来讲, 预期风险高的客户, 将会 有较高的审计收费, 通过在一些发展中国家对两者的测试得出审计公司会以顾客的标准来评价公司 风险水平, 并以一种高审计收费的方式把预期的审计成本传递给客户[ 3].Power 指出, 基于审计风险 模型的审计方法与大型会计师事务所围绕战略模型重新塑造的审计方法之间的经济区别是前者支持 降低成本, 后者支持增加投入, 从而使审计收费提高合理化.简而言之, 审计业务的成本重心被收入 重心所取代[ 4].Michael 认为评价以及确定某项控制问题究竟属于何种程度, 仍需要运用大量主观判 断, 增加了审计风险成本[ 5].谢荣、 吴建友认为传统风险导向审计由于采用的是一种自下而上的审计 思路, 在审计资源的分配上经常是面面俱到, 难以突出重点, 从而造成了审计资源的浪费[ 6].王会金、 刘瑜认为风险导向审计根据对风险的评估确定审计范围和审计重点, 减少局部的审计过度造成的审 计浪费, 把更多的审计成本投入到关键的审计重点上, 在审计效率和审计质量之间寻找均衡点[ 7].郭 莉认为现代审计风险模型是通过审计计划阶段大量的风险识别工作而将审计资源有目的地投入到重 大错报风险较高的领域, 以合理保证财务报表整体不存在重大错报, 然而要准确地评估出重大错报风 险必然会导致审计总成本的增加[ 8].孔艳对现代风险导向审计在我国的应用进行了分析, 指出审计 收费较低导致我国会计师事务所无力推行对审计成本要求很高的风险导向审计, 同时, 由于风险导向 审计对注册会计师的专业判断能力有较高要求, 这也使其在我国的应用受到限制[ 9]. 其次, 有关审计成本与审计准则的研究.Willett 和Page 提出成本问题( 表现为审计时间) 是决定 审计价格的基础, 又直接关系到审计质量.高质量审计服务需要投入更多审计时间, 导致成本上 升[ 10].廖洪、 白华认为审计产品成本即执行必要的审计程序、 出具审计报告所需的费用, 预期损失费 用包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本[ 11].胡国强、 杨帆认为审计过程实际上是审计风险的控制过 程, 也是审计收益、 审计风险和审计成本的权衡过程, 只有正确地评估固有风险和控制风险, 才能找到 理想的期望审计风险, 取得最小的审计成本[ 12].黄京菁、 王禄河认为审计成本还应考虑执行的相关 审计准则的影响[ 13].吕先锫较系统地研究了准则导向下的审计成本问题[ 14].孙永军、 张月武基于作 业成本法对审计成本与收费问题进行了探讨, 认为科学的审计成本制定是风险导向审计有效推行、 CPA 行业健康发展、 规范我国审计市场、 参与国际竞争、 实行科学激励制度、 培育更多人才的基础[ 15]. 谢晓燕、 张龙平、 李晓红研究了整合审计的必要可行性及整合审计思路.他们认为整合审计是一种经 济可行的切实兼顾了社会公众、 被审计单位和注册会计师行业三者利益的制度安排[ 16]. 综上所述, 风险导向审计模式下的传统审计成本与审计收费理论成果较多, 但鲜有以风险导向审 计准则为依据、 以审计作业成本为基础来核定审计服务成本从而研究审计定价问题的研究成果.