PDF《郝玉贵 ,孙永新 ,》

(三)审计作业成本计算原理 根据作业成本的思想, 审计作业成本的计算主要是对作业资源耗费的成本和成本对象耗费的作 业成本进行计量与核算.审计作业成本计算的基本原理可概括为: 依据不同的成本动因分别设置成 本库, 再分别以各种成本对象所耗费的作业量将作业成本分摊到该成本库中, 然后, 汇总各种成本对 象的作业总成本, 计算审计产品的成本耗费.审计作业成本计算适用于小批量、 多品种、 间接费用多 的组织( 见下页图2) . ・

2 4 ・ 图2 审计作业成本计算原理 审计作业成本计算的过程是: 第一, 确认主要的审计作业和审计作业中心;

第二, 将归集起来的投 入资源分配到每个作业中心的成本库中, 主要是确认每个审计作业成本中心的审计资源耗费量;

第三, 将各个作业中心的成本分配到审计产品( 服务) 中.

(四)现代风险导向审计成本动因 审计成本动因是诱导审计成本发生的原因, 是审计成本标的(审计报告)与其直接关联的审计作 业和最终关联的资源之间的中介因素.审计作业和审计成本标的是其起因, 资源的耗费是其结果. 审计成本发生的基础因子是资源, 审计成本的驱动因子是审计作业, 审计成本驱动具体因子即审计作 业的量化基准.审计成本按其引发的动因, 可分为审计人力资本成本、 审计信用成本和审计风险成本 等, 其各自相关的成本动因具有多样性( 见表1) , 需要科学合理选择代表性成本动因. 表1 审计成本动因 审计成 本分类 定义 相关的成本动因 审计人力 资本成本 取得、 开发、 使用、 保障和离职等成本 招聘人员数、 次数、 在职从业人数、 离职数和 经验等 审计信 用成本 为确保高质量的审计( 信用)报告, 按照审计 准则获取充分适当的审计证据而发生的 成本 报表的个数、 报表项目数、 交易数、 认定数、 具体目标个数、 控制测试次数、 实质性测试 次数、 复核次数等 审计风 险成本 由于审计风险的存在、 发生或将要发生, 审 计主体所承担的价值牺牲, 包括质量保持成 本、 风险预防成本、 追加工作成本、 诉讼处罚 成本和未来机会损失成本等 审计主体自身缺陷的内部风险动因和审计 客体、 审计信息使用者的外部风险动因;

具 体风险成本动因是预期可接受的审计风险、 重要性水平、 风险评估程序执行次数、 客户 的关键控制点数、 客户及其环境的复杂性、 审计主体的独立性和胜任能力等 从整体看, 审计成本受内外动因的驱动, 包括市场变动、 整体经济情况、 竞争定位、 审计监管、 客户需求和审计 服务产品开发、 审........