PDF《郝玉贵 ,孙永新 ,》

三、现代风险导向审计作业成本理论分析

(一)审计服务社会平均成本及其构成 一般的, 社会平均成本是指一定生产技术条件下生产某种商品或提供某种服务的平均成本, 它是 生产同种商品或提供同种服务的不同经营者的个别成本的加权平均数[ 17].社会平均成本是商品和 服务的定价基础.对审计行业而言, 审计服务定价成本是指全国或一定范围内会计师事务所提供同 种审计服务的社会平均合理费用支出.基于社会平均成本的审计服务定价是依据《价格法》的规定.

1997 年颁布的《 中华人民共和国价格法》 第二十一条规定: 制定政府指导价、 政府定价, 应当依据有 关商品或者服务的社会平均成本和市场供求状况、 国民经济与社会发展要求以及社会承受能力, 实行 合理的购销差价、 批零差价、 地区差价和季节差价. 这一规定明确了社会平均成本是政府定价的基 础, 同样适用于强制性审计的政府指导价的确定.对此, 刘玉廷在《 收费办法》解读中强调了 核定审 计服务社会平均成本, 应以《 中国注册会计师执业准则》规定的必要执业程序为依据, 考虑执业责任 ・

1 4 ・ 风险和人员培训费等因素 [ 18], 并认为审计服务最低收费标准应当满足最低质量标准的需求.审计 服务社会平均成本包括: 审计服务社会平均成本、 审计执行准则成本、 执业责任风险成本、 人员培训成 本.审计执业准则成本包括: 审计执业准则成本、 审计业务签约成本、 审计计划编制成本、 风险评估成 本、 控制测试成本、 实质性测试成本、 审计底稿复核成本、 出具审计报告成本.由此核定审计服务社会 平均成本的核心因素是审计执业准则成本即按照执业准则的要求实施审计流程提供审计报告所发生 的资源耗费, 我们称其为审计作业成本.

(二)现代风险导向审计作业及层级结构 作业成本是随着技术和社会的发展所提出来的, 它把对成本的计量深入到作业层次.作业成本 根据作业耗费资源而产品耗费作业的思想产生, 并将产品或服务的整个过程划分成若干个作业点, 然 后根据每个步骤具体的成本动因对资源耗费进行归集, 是进一步向最终产品汇总的中间成本.审计 作业成本是站在审计广义成本的角度, 将审计过程划分为若干个作业点, 根据每个作业点的具体情况 来归集资源的耗费, 它也是形成最终结果的中间成本.现代风险导向审计准则下的审计全过程可简 化为四个阶段: 签约、 计划审计工作、 实施审计、 报告.如果每一阶段作为相对独立的审计作业中心, 那么每一审计作业中心则可根据具体的任务划分为不同的作业点, 每一作业点可根据需要进一步划 分为若干子作业, 如计划审计工作作为审计作业中心, 可划分为总体审计策略的制定作业点和具体审 计计划的制订作业点.具体审计计划的制订作业点又可分为风险评估程序、 计划实施的进一步审计 程序和计划实施的其他审计程序三个子作业, 其中与重大错报风险的识别、 评估和应对有关的作业可 认为是审计增值或关键作业.不同层次的作业均耗费资源, 各个层次的作业的资源耗费逐级汇总分 配, 形成审计作业成本, 最终确定审计产品成本.现代风险导向审计作业及其层级结构初步认识(局 部图) 如图1 所示. 图1 现代风险导向审计作业全过程