PDF《李心合》

[收稿日期]

2012 11

11 [作者简介]李心合( 1963― ) , 男, 南京大学会计与财务研究院副院长, 会计学系副主任, 教授, 博士生导师, 管理学博士, 会计学 博士后, 从事公司财务理论和制度财务学研究.

特稿 被神化的内部控制与被冷落的内部牵制 李心合 ( 南京大学 会计与财务研究院, 江苏 南京 210093) [摘要]追溯历史, 内部控制在其演进中功能逐渐被放大, 如今已经被全能化和神化, 内部控制使得世人难以 理解和驾驭.内部控制需要走下神坛, 需要缩小其内涵和边界, 同时还需要重启长期被冷落的内部牵制, 并需要创 新内部牵制的内涵和机制. [关键词]内部控制;

内部牵制;

神化;

企业管理;

公司治理;

风险管理;

管理学 [中图分类号]F235.

99 [文献标识码]A [文章编号]

1004 4833( 2013)

03 0003

07 时下, 在可以检索到的文献中, 内部控制 无疑是出现频率很高的热门词语, 内部牵制 除了在部分 涉及内部控制的文献中作为内部控制概念诞生的 前奏 进行简单描述外, 还很难找到一篇专门研究内部 牵制的文献.管理学、 会计学、 审计学及其他相关专业的博士和硕士毕业论文每年无数, 却很难查到针对内 部牵制的专门研究. 内部牵制 即使没在人间蒸发, 至少也被会计学界打入 冷宫 , 取而代之的是 内部 控制 .难道说 内部牵制 真的就该退出历史舞台, 而取代它的 内部控制 就真的那么神灵?

一、被神化的内部控制 国内外文献关于内部控制的解释大同小异, 基本的定义为: 内部控制是企业董事会、 监事会、 经理 班子和全体员工沟通实施的, 旨在实现控制目标的过程.按照文献解释, 内部控制是 全能型 的. 首先, 内部控制 无所不能 : 信息的真实可靠、 业务或经营活动的效率效果、 资产的安全完整、 法律法 规( 包括企业内部规章制度) 的有效实施、 战略的有效实现等目标都能保证, 企业的责任性和效率性 都能实现.其次, 内部控制 无所不包 : 从研发设计到售后服务的所有业务活动、 财务活动和管理活 动等各项活动 全覆盖 , 治理层面、 管理层面和操作层面 全包括 , 高管人员、 中层管理人员和普通 员工 全员工 .再次, 内部控制 无所不做 : 工作内容涉及战略、 组织、 决策、 计划、 核算、 控制、 分析、 考评等各项管理职能, 覆盖 战略―预算―控制―信息反馈―分析―绩效考评 整个管理循环.最后, 内部控制 无时不有 : 控制时序跨度涵盖事前、 事中和事后.无所不能、 无所不包、 无所不做、 无 时不有, 这 四无 的结论集中到一点就是: 内部控制已经被全能化和被神化了. 伴随内部控制概念的被泛化、 被全能化和被神化, 内部控制也就成了一个 大箩筐 , 什么都能往 里面装.试想, 就连发展战略、 公司治理、 组织架构、 薪酬政策、 公司文化、 公司社会责任等, 都被装进 了 内部控制 , 还有什么事项或活动不能为 内部控制 所涵盖呢?设计一家公司的内部控制体系, 我的感觉就是对一家公司进行全方位的、 立体式的设计, 事无巨细、 包罗万象, 事事都必须考虑, 事事 都必须纳入内部控制体系.企业只有一件事: 内部控制. 内部控制概念的被泛化、 被全能化和被神化, 拓宽了内部控制的覆盖面, 有利于公司内部运作体 系的一体化, 但是其理论和实践两方面的负面效果也不容小视.从理论上说, 内部控制全能化的后果 ・