PDF《企业会计准则第15号-金融工具》

企业会计准则第15号-金融工具 企业会计准则第8号-不动产、厂房及设备 企业会计准则第16号-投资性不动产 讲师:会计专业谘询服务 洪嘉谦 副总经理 May

2017 讲师简历 学历 国立政治大学会计研究所毕业 私立辅仁大学会计系毕业 经历 ?普华永道中天会计师事务所高级经理 ?会计研究发展基金会讲师 授课经历 ?企业并购 ?员工奖酬-员工福利及股份基础给付 ?IFRS与T-IFRS差异解析 ?IFRS与ROC GAAP差异解析 ?EAS与ROC GAAP差异解析 专长 ?企业并购 ?员工奖酬-员工福利及股份基础给付

2 PwC 企业会计准则公报 第十五号 金融工具 适用围

4 ? EAS15系订定金融工具之会计处理准则 (EAS15.

1) ?系指某一企业产生金融资产,另一企业同时产生金融负债或权益之合约 ? 下列金融工具不适用本公报之规定:(EAS15.3) ? 投资关联企业、合资及子公司. ? EAS20「租赁」规定之租赁权利及义务.但下列情况除外: 1) 出租人认列之应收租赁款,适用本公报除列及减损之规定. 2) 承租人认列之应付租赁款,适用本公报除列之规定. 3) 嵌入於租赁之衍生工具,适用本公报嵌入式衍生工具之规定. 金融资产/ 负债之分类 与衡量 金融资产 之减损 避险 EAS15 直接参考IAS39 金融工具种类之定义

5 透过损益按公允价值衡量 持有供交易 短期内出售或再买回 衍生工具 原始认列时指定为透过 损益按公允价值衡量 持有至到期日金融资产 放款及应收款 备供出售金融资产 以成本衡量之金融资产或金 融负债 金融工具种类之定义具固定(或可决定)付款金额及固定到期日,且企业 有积极意图及能力持有至到期日之非衍生金融资产 於活络市场无报价,且具有固定(或可决定)付款金 额之非衍生金融资产. 非衍生金融资产被指定为备供出售,或未被分类为上 述三项者. 无活络市场公开报价之权益工具,或与此种权益工具 连结且须以交付该等权益工具交割之衍生工具,其公 允价值无法可靠衡量之金融资产或金融负债. 金融资产之分类

6 具固定或可决定之收取金额 具有可靠衡量 之公允价值 以成本衡量 之金融资产 放款及 应收款 持有至到 期日投资 透过损益按公允价 值衡量之金融资产 YES NO 备供出售 金融资产 债券型商品 权益型商品 具有活络市场报价 YES NO NO 具有积极意 图及能力持 有至到期日 YES 系为交易目 的所持有 NO YES NO YES 无活络市场公开报价之权益工具

7 EAS规定 ROC GAAP 规定/ 实务之运用 无活络市场公开报价之权益工具, 其公允价值能可靠衡量时,以公允 价值衡量. 权益工具投资在活络市场无相同工 具之报价者,若存在下列情况之一, 则其公允价值能可靠衡量: 1)该工具之合理公允价值估计数区 间之变异性并非重大 2)当衡量公允价值时,区间内各估 计数之机率能合理评估及使用 (EAS15.28) 无活络市场公开报价之权益工具, 其公允价值无法可靠衡量时,为成 本衡量之金融资产(EAS15.4.7(5)) 以成本衡量之金融资产:系持有下 列股票且未具重大影响力: 1)未於证券交易所上市或未於柜买 中心柜台买卖之股票 2)兴柜股票 金融工具之原始衡量

8 公允 价值 交易成本 (与交易直接相 关之必要支出) 除 透过损益按公允价值衡 量之金融资产及金融负债 外,均应资本化 (EAS15.24) 金融资产之后续衡量