PDF《摊余成本计算的新思路》

第34卷第

1 期Vol.

34NO.1重庆工商大学学报( 自然科学版) J C h o n g q i n gT e c h n o l B u s i n e s s U n i v ( N a t S c i E d )

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1 7 年2月Feb.2017doi:10.16055/j.issn.1672-058X.2017.0001.011摊余成本计算的新思路 ― ― ―基于数学和财务结合的方法 刘春,官中明 ( 重庆工商大学 会计学院, 重庆

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6 7 ) 收稿日期:

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2 1 . 作者简介: 刘春(

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9 2 - ) , 男,重庆江北人, 硕士研究生, 从事财务管理理论与方法研究. 摘要: 针对金融资产或负债的后续计量中, 存在摊销额和摊余成本计算困难的问题, 结合数学、 财务 以及摊余成本计算本身的特点, 运用数学归纳法, 得出一个摊余成本计算的新思路, 即一个方便可行、 易于 理解的通用公式, 并通过理论推导和案例进行具体解读, 证明了该通用公式的可行性. 关键词: 数学和财务;

摊余成本;

通用公式 中图分类号: O

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0 4 金融资产或负债摊余成本的计量一直以来都 是会计实务中的难点.现有的计算方法流程复杂, 难以满足实务工作的需求, 尤其在我国债券市场不 断扩大, 企业债券交易不断增多的背景下, 该问题 日益突出.

1 现行会计准则下摊余成本计算的方 法和缺陷 我国《 企业会计准则第

2 2号― ― ―金融工具确 认和计量》 规定, 金融资产或负债的摊余成本是指 该金融资产或负债的初始确认金额经下列调整后 的结果: 扣除已偿还的本金;

加上或减去采用实际 利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 额进行摊销的累计摊销额;

扣除已发生的资产减值 损失[

1 ] .现行算法有如下缺陷: 计算摊销额和期末摊余成本流程复杂.在现 行会计准则和 C P A教材计算摊余成本的思路中, 摊 销额和摊余成本的计算通过列表进行, 环环相扣, 计算每一期的值都要涉及前一期的摊销值, 容易导 致计算出错[

2 ] . 无法确认指定一期摊销额和期末摊余成本. 在实务工作中, 往往需要计算指定某一期摊销额和 摊余成本, 现有的列表逐期计算方法没办法实现, 难以满足实务需求[

3 ] . 对于累计摊销额的计算与初始溢价( 折价) 额 相等的理论证明不足.现有准则和 C P A教材对于 累计摊销额等于初始溢价( 折价) 额的结论, 是通过 调整最后两期尾差计算而来, 累计摊销额与初始溢 价( 折价) 额相等的理论证明略显不足[

4 ] . 基于以上

3 点, 在充分借鉴数学归纳法、 财务终 值和年金计算以及摊余成本计算思路的基础上, 提 出一个易于理解、 操作方便的计算摊销额和摊余成 本的通用公式.其主要优点: 一是可以在不用列表 逐步计算的情况下, 求出任意期限的摊销额和摊余 成本, 以往的方法是难以实现的;

二是在理论上进 一步支撑了累计摊销额和初始确认的溢价( 折价) 额相等的结论.

2 摊余成本计算的数学逻辑证明 假设: f 为票面金额;

c 为发行价或现值;

i 为票面 利率;

r 为实际利率;

t 为第 t 期;

a 为第t 期摊销额的 溢价或折价;

M( t ) 为第 t 期的期末摊余成本;

n为最 大期数. 为了便于理论证明, 暂不考虑减值损失和所得 税, 以分期付息、 一次还本的债券为例, 说明债券溢 价和债券折价两种情况逻辑证明过程.