PDF《摊余成本计算的新思路》

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0 4 年1月1日, 方正证券公司一共支付价款

97 3

8 .

3 2 万元( 含交易费用) 从活跃市场上购入芜湖 经济技术开发区建设投资公司

5 年期的债券, 该债券 的票面利率为

4 .

9 5 %, 实际利率为

5 .

7 %, 面值为

1 00

0 0 万元, 并合同约定该债权分期付息, 到期一次 还本, 同时方正证券预计, 芜湖经济技术开发区建设 投资公司不会提前赎回该债权, 因此方正证券将该债 券确认为持有至到期投资, 为简化处理, 暂不考虑资 产减值损失和所得税.表 1为按 C P A教材的计算 方法: 表1CPA教材下方正证券所购公司债券摊余成本 T a b l e

1 T h ea mo r t i z e dc o s t o f c o mp a n yb o n d s h e l db yt h eF o u n d e rS e c u r i t i e s 万元 年份期初摊余 成本( a ) 实际利息 流入( b ) 现金流入 ( c ) 期末摊余成本 ( d = a + b - c )

2 0

1 4

97 3

8 .

3 2

5 5

5 .

0 8

4 9

5 97

9 8 .

4 0

2 0

1 5

97 9

8 .

4 0

5 5

8 .

5 1

4 9

5 98

6 1 .

9 1

2 0

1 6

98 6

1 .

9 1

5 6

2 .

1 3

4 9

5 99

2 9 .

0 4

2 0

1 7

99 2

9 .

0 4

5 6

5 .

9 6

4 9

5 1

00 0

0 .

0 0 C P A教材中关于摊余成本的计算, 往往是通过 列表计算, 求出每一期的期末摊余成本, 然后计算 出摊销额.此处提出的方法可以绕过繁杂的计算 摊余成本的过程, 通过一个通用计算公式, 直接计 算出指定每期摊销额以及期末摊余成本, 可以在 E X C E L中进行简单操作得出计算结果( 表2),因此 实用性是比较强的, 示例如下: 将推出的通用公式代入即可求得每期摊销额 的计算公式的常数: L=

1 00

0 0*4 .

9 5 % -97

3 8 .

3 2*5 .

7 % =6

0 .

0 8 表2新算法下方正证券所购公司债券摊余成本 T a b l e

2 T h ea mo r t i z e dc o s t o f c o mp a n yb o n d s h e l db yt h eF o u n d e rS e c u r i t i e s i nn e........