PDF《我国上市公司会计舞弊的统计特征分析》

全国中文核心期刊 ・ 财会月刊阴 援 中旬 窑窑阴全国中文核心期刊 ・ 财会月刊阴 全国中文核心期刊 ・ 财会月刊阴 会计舞弊一直是个令会计界以及社会各界头痛的问题.

2001 年安然公司会计丑闻曝光, 揭开了席卷全美的会计丑闻 序幕;

2002 年世界通信公司和施乐公司的会计造假事件列入 当年国际会计业十大新闻;

2006 年普华永道日本公司和戴尔 公司因财务报表丑闻震惊全球的会计行业等等.而我国上市 公司会计舞弊事件也屡屡发生: 从20 世纪

90 年代初期的 深 圳原野 、 长城机电 、 海南新华 会计舞弊案, 到1997 年、

1998 年的 琼民源 、 红光实业 、 东方锅炉 , 再到

2004 年的 新疆德隆 、 鄢ST 达尔曼 会计舞弊案等等. 可见, 国内外 上市公司会计舞弊行为已经泛滥,这引发了全球证券市场前 所未有的信用危机,使证券市场赖以生存的信用基础和 公开 、 公平 、 公正 原则受到严重挑战.

2006 年2月15 日, 我国注册会计师协会拟定的

48 项独 立审计准则正式由财政部发布,其中直接涉及财务报表审计 的准则就有

7 项之多, 并且将

1141 号准则专门命名为 《财务 报表审计中对舞弊的考虑》 . 不难看出, 在财务报表审计中对 会计舞弊的关注已经受到空前未有的重视.通过研究上市公 司会计舞弊方式、 上市公司会计舞弊手段、 证监会处罚方式、 罚款金额与舞弊金额等会计舞弊的统计特征,能够为解决我 国会计舞弊问题提供必要的数据与资料.因此下文将对这些 内容一一作出分析.

一、 上市公司会计舞弊统计特征分析 本文以

2007 耀2009 年证监会发布的

141 个上市公司行 政处罚公告为基本数据来源, 剔除了对会计师事务所、 证券 公司、 期货经纪公司、 金融业公司和只对上司公司高管进行处 罚的样本;

由于无法获得公司上市前的完整的财务报告, 因 此剔除了上市前舞弊的公司,只选择了上市后 (包括上市当 年) 舞弊的公司;

由于上市公司的中期报告与年度报告不具有 可比性, 因此剔除了中期报告舞弊的上市公司, 只选择年度报 告舞弊的上市公司. 经以上筛选, 最后选择共计

40 个处罚样本, 涉及

39 个上 市公司(其中深圳本鲁克斯实业股份有限公司被证监会处罚 两次) , 同时通过银河证券、 上市公司咨询网等获得其他相关 数据作为补充. 1. 会计舞弊方式统计分析. 上市公司会计舞弊方式通常 分为会计信息违规披露、 财务报表舞弊和其他舞弊. 其中会计信息违规披露主要包括延迟披露(本文主要针 对年报的延迟披露) 、 不完整披露 (主要指未披露重大对外担 保和关联方交易) 、 虚假披露;

财务报表舞弊主要包括虚增利 润和虚增资产. 舞弊分类具体见表 1: 由表

1 可以看出, 从舞弊类型来看,会计信息违规披露出 现47 次, 在总舞弊类型中占 74.6%, 财务报表舞弊占 19.05%, 其他舞弊占 6.35%.上市公司会计舞弊明显偏好会计信息违 规披露这一会计舞弊方式. 2. 会计舞弊手段分析. (1) 会计信息违规披露. 会计信息违规披露大体分为三 种, 即延迟披露、 虚假披露和不完整披露 (具体见表 2) . 延迟 披露违反了会计信息的及时性原则,虚假披露违反了真实性 原则, 而不完整披露则违反了完整性原则. 由表