PPT《纳税筹划理论与实务》

纳税筹划理论与实务 刘爱明 注册会计师注册税务师 2007年国家中小企业银河培训工程湖南省培训班 长沙 07.

8 2007-05,《福布斯》最新出炉的 全球税负痛苦指数排行榜 显示,中国税负痛苦指数是152,排名全球第

三、亚洲第一.全球第一和第二分别是法国和比利时,税负痛苦指数是166.8和156.4.阿拉伯联合酋长国的指数全球最低.2007-01,世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告,中国内地由于 每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率 ,在175个受调查国家(地区)中,排名第168位,纳税成本高居第八位. 野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行纳税筹划 CEO要认识和重视CFO要有筹划意识 现行税种分类 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 行为税类 特定目的税 增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 个人所得税 资源税 城镇土地使用税 城市房地产税 房产税 车船税 印花税 契税 车辆购置税 城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 固资投资方向调节税 源于英文的 tax-planning ,它是指纳税人在既定的税法和税制框架中,设计或规划自身经营、交易及财务事项,使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称.W.B.梅格:纳税筹划是指在纳税发生之前,有系统的对企业经营和投资行为做出事前的安排.钱晟:纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获取最大的税收收益

一、纳税筹划定义

第一节 纳税筹划基本理论 狭义纳税筹划 合法节税(tax-saving):纳税人在不违背税法立法精神的前提下,充分利用税法中已有的税收优惠政策,通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排,达到少缴、迟缴或不缴税的目的.

一、纳税筹划定义 广义纳税筹划 是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排.合法节税避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识,在不明显触犯税法的前提下,对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排,这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带.转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为

一、纳税筹划定义

一、纳税筹划定义 图1―1 合法、不违法与违法三者之间的关系

二、纳税筹划的主要目标 减轻自身税收负担 ⑴ 绝对地减少经济主体的应纳税款数额;

⑵ 相对地减少经济主体的应纳税款数额. 获取资金时间价值 通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳

三、纳税筹划原则 服从于企业财务管理总体目标的原则服务于财务决策过程的原则 合法(不违法)原则 综合性原则 事先筹划原则 业务流程再造思想 例:某自动化设备生产企业,自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上,产品的售价为60万元,比同类产品高出30%.但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件,购进的材料并不多,可供抵扣的进项税额较少,使得增值税税负很重.为此,企业需要寻求解决办法.

四、纳税筹划的设计思想 业务流程再造思想 分析:如果对企业生产环节进行拆分,将软件研发部门专门成立软件公司,生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上,再向买方出售该成套设备.业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化. 此时,生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税,而软件企业享受软件业税收优惠政策,实际仅负担3%的增值税.财税「

2000 」25号文规定,一般纳税人销售自行开发的软件产品,其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策)

四、纳税筹划的设计思想 业务流程再造思想 财政部 国家税务总局财税[2006]174号《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》规定,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品,仍可按照《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)有关规定,凡是分别核算其成本的,按照其占总成本的比例,享受有关增值税即征即退政策.未分别核算或核算不清的,不予退税.

四、纳税筹划的设计思想

四、纳税筹划的设计思想 契约思想 一家私营公司的董事长准备向公司借款100万元购买别墅,并于2005年9月办理了手续,到2006年底还未归还借款. 年底税务机关进行税务稽查时,征收了该公司20万元的税款,还要加收滞纳金.

四、纳税筹划的设计思想 契约思想 财税「

2003 」158号文《关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》规定,纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照 利息、股息、红利所得 项目计征个人所得税.

四、纳税筹划的设计思想 契约思想 2005年底,该董事长应筹集100万元的周转资金还清该笔借款,进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项,以后都类似的以契约形式约定借款.由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款,摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制.类似的,私营企业老板个人及家庭的生活支出,可以契约形式将家人签为员工来解决.

四、纳税筹划的设计思想 转化思想 业务形式的转化. 业务主体的转化.关联交易转让定价等业务期间的转化.收入、成本、费用的跨期转移

四、纳税筹划的设计思想 转化思想 某公司有三栋库房用于出租,其房产原值为6000万元,年租金收入1000万元,承租方主要用于商品和原材料的存放. 该公司以房产租赁形式计算缴纳5.5%的营业税、城建税和教育附加,缴纳12%的房产税.不考虑所得税时,其税负为17.5%,要缴纳175万元的税金.

四、纳税筹划的设计思想 转化思想 公司可与客户友好协商,继续利用库房存放商品和原材料,但将租赁合同改为仓储保管合同.此时,租赁业与仓储业都适用5%的营业税,印花税率也相同.但是,房产用于租赁的,应缴纳12%的房产税,而仓储属于自用,其房产税应按房产余值的1.2%计算缴纳. 租赁的房产税=1000* 12%=120万元 仓储的房产税= 6000*(1-30%) * 1.2%50.4 万元

五、纳税筹划的八项基本技术 免税技术免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施.免税技术是指在合法、合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术.免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等.免税技术要点:① 尽量争取更多的免税待遇.② 尽量使免税期最长化.

五、纳税筹划的八项基本技术 减税技术减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施.减税技术指在合法和合理的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术.一般来说,减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术.减税技术要点: ①尽量争取减税待遇并使减税最大化.尽量使减税期最长化.

五、纳税筹划的八项基本技术 税率差异技术税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同.包括国家、地区或行业、企业之间的税率差异税率差异技术是指在合法的合理的情况下,利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术. 税率差异技术要点: ①尽量寻求税率最低化. ②尽量寻求税率差异的稳定性和长期性.

五、纳税筹划的八项基本技术 扣除技术税收中狭义的扣除从计税金额中减去一部分以求出应税金额.税收中广义的扣除还包括:从应计税额中减去一部分,即 税额扣除 、 税额抵扣 、 税收抵免 .扣除技术是指在合法和合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术.其扣除是指狭义扣除扣除技术要点: ① 扣除项目最多化.扣除金额最大化.扣除最早化.

五、纳税筹划的八项基本技术 抵免技术税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额. 抵免技术是指在合法和合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术.抵免技术要点:抵免项目最多化. ② 抵免金额最大化. .

五、纳税筹划的八项基本技术 退税技术退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还. 退税技术是指在法律允许的范围内,使税务机关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术.退税技术要点:尽量争取退税项目最多化. ②尽量使退税额最大化.

五、纳税筹划的八项基本技术 分劈技术分劈就是把一个自然人(法人)的应税所得或应税财产分成多个自然人(法人)的应税所得或应税财产. 分劈技术是指在合法和合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术.分劈技术要点:分劈合理化. ②节税最大化. 延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收.延期纳税技术是指在合法和合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术.延期纳税技术要点:延期纳税项目最多化.延长期最长化.

五、纳税筹划的八项基本技术 增值税的征收范围 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物增值........