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* 员工分红费用化对高科技产业之影响 许崇源 博士国立政治大学会计系教授财务会计准则委员会委员cyhsu@nccu.

edu.tw 97.05.31 员工酬劳 薪资及各种福利 退职所得 员工认股权低价认股 员工分红 沿革(1) 1842年法国巴黎福查奈斯油漆装潢公司的老板艾密?罗克莱 (Edme Jean Le Claire)率先创设员工分红制度流传到英、德、荷、义、日及北欧等国,十九世纪下半传入美国及加拿大,其中以美国最为盛行晋商顶身股1909上海商务印书馆 沿革(2) 1980公司法#235;

240 1994员工仅限本公司员工1999经济部允许单独给员工分红配股2001员工分红配股对象及於从属公司员工2002公开发行公司应开始揭露员工红利及董监事酬劳等相关规定 2004金管会限制2005起员工分红现金及配股(市价)不得超过可分配盈余半数2008起员工红利之计算与会计处理改变. 员工分红应列为费用-经济部 商业会计法第六十四条规定:「商业对业主分配之盈余,不得作为费用或损失.E」系将盈余分配不得作为费用或损失之规定限缩在业主部分;

有关员工分红之会计处理,参考国际会计准则之规定,应列为费用,并自中华民国九十七年一月一日起生效. (96.1.24经商字第09600500940 号)97.1.1起 薪资费用 96以前 盈余分配 市价 面额 配股衡量基础性质 我国员工分红之会计处理 员工分红之性质 员工 员工 股东权益 负债 资产 对高科技产业之影响 C90年度员工分红比 1070.78 180.58 33.75 57.00 4.36 11.14 75.00 26.64 96.00 28.00 1711.32 股票分红-面额

24 10

9 8

7 6

5 4

3 2

1 排名

50 % 7.39 7,312.38

0 14,483.17 台积电

89 % 5.39 5,933.15 180.58 6,703.03 联发科

98 % 11.46 288.29

0 294.48 正文

98 % 11.11 511.34 0.79 520.20 正崴

99 % 8.68 49.70

0 50.42 创惟科技 105% 12.05 96.94

0 92.45 禾昌 109% 18.00 1,399.25 155.98 1283.21 晶豪科 127% 13.73 246.75

0 194.03 普诚 144% 13.50 1,387.09 33.97 962.73 宏达电 261% 47.07 182.66 5.00 70.11 友尚 ** ** 6,443.12

0 -3,157.30 联电 员工分红比率-市价 员工分红比-面额 股票分红-市价 现金分红 税后盈余 公司名称 百万元 资料来源:锺俊文,2002,p4[市价系以91.6.18收盘价除权计算] 员工分红认列为费用对公司盈余之影响 4.80% 27.05% 3.86% 7.17% 平均 4.53% 19.09% 3.63% 5.27%

92 4.85% 26.03% 4.06% 8.76%

91 7.58% 34.11% 6.99% 11.7%

90 4.29% 45.48% 3.42% 7.87%

89 4.68% 32.21% 3.65% 7.59%

88 4.97% 42.33% 3.28% 7.57%

87 5.13% 35.48% 3.57% 7.68%

86 4.03% 18.16% 3.44% 7.32%

85 3.01% 2.76% 2.9% 2.65%

84 4.92% 14.8% 3.63% 5.27%

83 非科技 科技 非科技 科技 除权市价-股东会 面额 1. 科技指电子、生技、通讯及软体等四产业;

非科技则为其他产业2. 本表计算并未将董监酬劳之影响计入,但董监酬劳之性质与员工分红相同,期会计处理应一致. 台湾发行ADR公司台美财报差异 员工分红9.6亿 员工选择权9亿 合并XX会计认列21亿 员工分红45.26亿 商誉摊销108亿证券投资29.89亿 员工分红264亿 商誉摊销108亿 主要差异内容 36亿19亿14亿200.9亿369.1亿 差异 亏44.63亿亏40.4亿亏53.4亿亏232.47亿亏224.3亿US 亏8.6亿亏21.4亿亏67.1亿亏31.57亿赚144.8亿Taiwan E D C B A 公司 货币观测与信用评等(37期)转载自天下256期p46(2002.8.1) 每股盈余 本期纯益 特别股股东 普通股股东: 当期普通股加权平均流通在外股数 累积?分配? 其他? 费用化后之会计处理-每股盈余 若员工分红可选择采用发放股票之方式,则企业於计算每股盈余时,应假设员工分红将采发放股票方式,该潜在普通股应於具有稀释作用时计入加权平均流通在外股数,以计算稀释每股盈余. 企业测试潜在普通股有无稀释作用时应依财务会计准则公报第二十四号「每股盈余」第8及32段规定之库藏股票法处理.如该潜在普通股有稀释作用,於计算稀释每股盈余时,应以资产负债表日之公平价值作为可发行股数之判断基础.企业於次年度股东会决议员工分红发放股数前计算稀释每股盈余时,亦应继续考量该等潜在普通股之稀释作用,并将具稀释作用之潜在普通股计入加权平均流通在外股数. 费用化后之会计处理-每股盈余 企业计算基本每股盈余,应於股东会决议上一年度员工分红采发放股票方式之股数确定时,始将该股数计入股东会决议年度普通股加权平均流通在外股数.财务会计准则公报第二十四号「每股盈余」第19及39段有关员工红利转增资之规定自员工分红费用化后不再适用.由於员工分红费用化后员工红利转增资并非无偿配股,故计算基本及稀释每股盈余时不得追溯调整. 员工分红会计处理―金管会(1) 为提升资讯透明度,公开发行公司有关员工分红及董监酬劳之会计处理及揭露,自九十七年一月一日起应依下列规定办理:员工分红及董监酬劳之会计处理应依财团法人中华民国会计研究发展基金会九十六年三月十六日(九六)基秘字第五二号函办理.有关计算发放员工股票红利之基础,上市(柜)公司应以股东会决议日前一日收盘价并考量除权除息之影响,非上市(柜)之公开发行公司则应以最近一期经会计师查核之财务报告净值为计算基础. (96.3.30金管证六字第0960013218 号) 费用化后之会计处理(1) 员工分红不论系以现金给付或采发放股票之方式,其所产生之负债,系来自员工提供劳务而非与业主间之交易.因此,企业对员工分红成本之认列,应视为费用,而非盈余之分配.企业对员工分红之预期成本,应於其具法律义务(或推定义务)且可合理估计该负债金额时,予以认列. 费用化后之会计处理(2) 基於前述之会计原理,员工分红金额若非由企业本身之股票或其他权益商品价格决定时,其会计处理如下: :1. 管理当局无裁量权,例如依盈余8%提列:员工分红金额若系依盈余之固定比例提列者,企业应於员工提供劳务之会计期间依所订定之固定百分比,估计员工分红可能发放之金额,并认列为费用.至次年度股东会决议日若有变动,则依会计估计变动处理,列为次年度损益.2. 管理当局具裁量权,例如依盈余之2%至10%提列:企业於员工提供劳务之会计期间必须依过去经验估计员工分红可能发放之金额,并认列为费用.於期后期间之董事会决议之发放金额有重大变动时,该变动应调整当年度(原认列员工分红之年度)之费用.至次年度股东会决议日时,若金额仍有变动,则依会计估计变动处理,列为次年度损益. 费用化后之会计处理(3) 有关董监酬劳之会计处理,亦比照员工分红规定办理.企业於编制期中财务报表时,员工分红及董监酬劳之会计处理,应比照财务会计准则公报第二十三号「期中财务报表之表Q及揭露」第12段规定办理.本解释函对於会计年度开始日在中华民国九十七年一月一日(含)以后之财务报表适用. 员工分红会计处理―金管会(2) 财务报告附注应揭露以下资讯:章程所规定员工分红及董监酬劳之成数或围,并叙明可自公开资讯观测站等管道查询董事会通过及股东会决议之员工红利及董监酬劳相关资讯.本期估列员工红利及董监酬劳金额之估列基础、配发股票红利之股数计算基础及实际配发金额若与估列数有差异时之会计处理.前一年度员工分红及董监酬劳之实际配发情形(包括配发股数、金额及股价)、其与认列员工分红及董监酬劳有差异者并应叙明差异数、原因及处理情形. 员工分红会计处理―金管会(3) 於董事会及股东会通过拟议盈余分派议案时,应於公开资讯观测站揭露决议通过之员工红利及董监酬劳等相关资讯,内容包括:董事会通过拟议盈余分派议案者: 1.拟议配发员工现金红利、股票红利及董监酬劳金额. 2.若董事会拟议配发员工现金红利、股票红利及董监酬劳金额与认列费用年度估列金额有差异者,应揭露差异数、原因及处理情........