PPT《第五章 辅助生产费用的核算》

第三节制造费用费用分配的核算 辅助生产车间提供的产物有两种:产品或劳务.若辅助生产车间提供的产品,当产品完工时,直接 借:原材料 低值易耗品 贷:辅助生产成本 当辅助生产车间提供的是劳务时,由于各个车间使用了辅助生产车间的劳务,就要承担辅助车间发生的费用.因此,就必须采用科学合理的方法把辅助生产进行分配,从而转化成其他各个部门的费用.

1、辅助生产所生产的产品,如工具、模具、修理用备件等,完工时,从 辅助生产成本 帐户的贷方,分别转入 原材料 、 低值易耗品 帐户的借方.接下页

2、辅助生产提供的劳务作业,如供水、供电、修理和运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后,从 辅助生产成本 帐户的贷方转入 基本生产成本 、 制造费用 、 管理费用 、 销售费用 、 在建工程 等帐户等借方. 会计处理为:借:基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程 贷:辅助生产成本 辅助生产费用的分配方法 各辅助生产车间主要为外部门(基本生产车间、管理部门)提供劳务,但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况. 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的. 辅助生产费用的分配方法通常有:直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法.

一、直接分配法 1.定义 不考虑各辅助生产车间的之间相互提供劳务的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法.2.使用前提:适合于辅助生产内部相互提供劳务不多,不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用.适用范围:适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形. 教材例题: 某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务,供水车间本月发生费用为4085元,供电车间本月发生费用为9020元.各辅助生产车间供应劳务数量见下表: 见下表 其中,单位成本(分配率)=待分配辅助生产费用÷(辅助车间外部各受益单位耗用劳务量)水单位成本(分配率)=4085÷(82600-20000)=0.0653(元/m3)电单位成本(分配率)=9020÷(46000-6000)=0.2255(元/度)注意:课本此处错误在于:各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细帐归集的实际费用金额(借方发生额合计数)不一致,如此所作的会计分录入帐后,各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平,帐户期末有余额.解决方法有二: 其一,水、电单位成本(分配率)应精确到小数点后四位以上,且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出.即专设销售机构应分配水费=4085-2675.48-1044.09=365.43(元);

专设销售机构应分配的电费=9020-4645.3-3608-541.2=225.5(元).本教案采用此法. 其二,若辅助生产费用分配表及会计分录按课本所示方法编制,还应另外编制调整分录,将辅助生产成本明细帐的借贷方差额计入管理费用.调整分录如下:借:管理费用 4贷:辅助生产成本-供水车间

16 -供电车间

20 应用举例 某企业设置修理和运输两个辅助生产车间.修理车间发生费用4800元,提供劳务700小时,其中为运输部门修理300小时,为基本生产车间提供300小时,为管理部门修理100小时,修理费用按修理工时,修理费用按修理工时比例分配.运输部门本月发生费用7400元,运输里程8000吨公里,其中为修理车间提供运输劳务6000吨公里,为基本生产车间提供劳务6000吨公里,为管理部门提供运输劳务1400吨公里. 要求:采用直接分配法计算分配修理、运输费用,编制对外分配的会计分录.(1)分配率 修理车间 4800÷(700-300)=12(元/小时) 运输部门 7400÷7400=1(吨公里)(2)对外分配额 基本生产车间 修理费=300*12=3600元 运输费=6000*1=6000元 合计 9600元管理部门 修理费=100*12=1200元 运输费=1400*1=1400元 合计 2600元会计分录 借:制造费用