PDF《王光远严*晖》

收稿日期! 基金项目中华人民共和国审计署内部审计课题! &

! 作者简介王光远!男$河北武安人$厦门大学管理学院会计系教授$博士$博士生导师$从事内部审计%管理审计研究&

严晖 女$福建福州人$厦门大学管理学院会计系副教授$博士$从事内部审计%内部控制%独立审计研究'

第!) 卷*第! 期! $ 年% 月审计与经济研究+,-.

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! $ 特**稿 内部审计准则的国际比较 王光远严*晖 !厦门大学 管理学院会计系$福建 厦门*%'

$ ) 摘*要从制定背景上看我国内部审计准则与国际内部审计准则的差别主要体现在现实需求上 随着内部 审计职业国际化程度的提高我国内部审计面临的环境也将愈来愈多地受到国际环境的影响 从基本概念上看 二者虽有区别但其本质属性是一致的 从框架结构上看国际内部审计准则的框架结构更能够突出前后的统一 性以及逻辑的一贯性 从准则内容上看二者存在一定差异但各有卓越之处 从制定程序上看我国应当借鉴国 际内部审计协会的经验 总体而言二者的协调化程度是较高的 关键词内部审计审计准则国际比较 中图分类号2 !%#>

()**文献标识码0 **文章编号$ ( (A% **经过审计职业界和其他相关部门近 $ 年的努 力$相对完整的中国内部审计准则框架体系已建立 起来$内容涉及审计实务的各个方面'

在建立中国 内部审计准则体系的过程中$中国内部审计协会准 则委员会始终坚持(国际化与国家化相统一)的基本 立场'

如何在借鉴国际先进经验的同时$充分考虑 我国经济%政治%文化差异$制定出符合中国实际的 准则$仍需要理论界和职业界的深思'

因此$比较研 究国际内部审计准则与中国内部审计准则具有很强 的现实意义'

通过比较$深入分析二者在结构%内容%制定程序等方面的异同点$探析我国内审准则的 优点所在以及不足之处$可以为中国内部审计准则 体系的完善以及未来的发展提供政策性建议'

一 内部审计准则制定背景的比较 在国际内部审计规范体系 '

多年的发展历史 中$! $ 年的变革是开创性%革命性的'

这次变革不仅在体系框架%内部审计基本概念 上有了质的飞跃$而且在准则制定程序方面也有了 重大调整*$+ '

! # 年$国际内部审计协会! B CD4 EF B G H B IB D<

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@ F $ 以下简称

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0 在! $ 年变 革的基础上再度颁布修订后的, 内部审计国际实务 准则框架-$虽然该框架大部分内容承续了 ! $ 年 实施的,内部审计实务准则框架- 的精神$但仍有很 大的跨越$体现了内部审计的现实需求与发展'

$### 年$4

4 0颁布了,内部审计实务准则框架-$ 于! $ 年正式实施'

然而就在此时$世界会计审计 职业界出现了一次重大的动荡'

! $ 年$$ 月$安然 公司财务丑闻曝光$! ! 年) 月$世界通讯公司再度 爆发丑闻$由此引发的多米诺骨牌效应$造成了这一 期间美国有约$ L % 的上市公司申请破产保护'

! ! 年&

月% 日$美国国会紧急颁布了, 萨班斯# # #奥 克斯利法案-$对上市公司的监管%管理者的责任%公 司治理规范%外部审计监管%信息披露制度等方面作 出了全方位的严格规定'