PDF《所得税会计》

第一章所得税会计 【学习要点】 ? 资产、负债的计税基础 ? 资产、负债的暂时性差异 ? 递延所得税负债的确认和计量 ? 递延所得税资产的确认和计量 ? 所得税费用的确认和计量 【学习目标】 通过本章的学习,理解资产、负债的计税基础、暂时性差异的内涵;

掌握如何确 定具体资产、具体负债的计税基础;

掌握应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的计 量方法;

掌握递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量;

掌握所得税费用的计 量方法和核算方法.

第一节 所得税会计的基本原理

一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法是从资产负债表出发,在比较资产、负债按照会计原则列报的 账面价值与按照税法规定确定的计税基础的基础上,计算两者差异并进一步确定其对 所得税影响的方法.资产负债表债务法能够反映资产、负债对未来所得税的影响,在 所得税核算领域贯彻了资产负债观. 资产的账面价值表示的是某一资产在未来使用及处置时可为企业带来的经济利 益,而资产的计税基础表示的是该资产在未来使用期间按照税法规定可以在所得税前 抵扣的金额.资产的账面价值大于计税基础说明资产带来的未来经济利益要高于资产 可以税前扣除的金额,形成未来应纳税所得额,企业应确认递延所得税负债;

而资产 的账面价值小于计税基础说明资产带来的未来经济利益要低于资产可以税前扣除的 金额,这部分没有扣除完的差额可以抵减未来应纳税所得额,企业应确认递延所得税 资产. 高级财务会计

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二、资产负债表债务法的理论基础 1. 资产负债的定义 递延所得税资产(或负债)是因资产(或负债)的暂时性差异形成的未来可以用 来抵税的资产(或应纳税的负债) .暂时性差异是税收法规与会计准则的确认时间或计 税基础不同而产生的差异,它是由过去的交易或事项形成的,在未来资产使用(或负 债清偿)过程中,会减少(或增加)应纳税所得额的差异.可以发现,递延所得税资 产(或负债)是完全符合资产(或负债)的定义的. 2. 权责发生制 根据会计准则要求,收入和费用应按照权责发生制以归属期间为标准确认,而非 根据所得税缴纳的收付实现制为标准确认.暂时性差异是会计准则与税收法规不一致 所形成的差异,其对所得税实际缴纳数额的影响表现在未来转回期间.在暂时性差异 发生时即确认递延所得税资产(或递延所得税负债) ,同时确认所得税费用符合权责发 生制的要求.

三、资产负债表债务法下所得税会计的一般程序 企业一般应在资产负债表日进行所得税的核算, 但如果有特殊交易或事项发生 (如 企业合并等) ,则在交易或事项发生并确认相关资产、负债时确认其对所得税的影响. 所得税会计的一般核算程序如下. 1. 确定资产、负债项目的账面价值 除递延所得税资产和递延所得税负债外,确认相关资产和负债的账面价值.相关 资产和负债的账面价值为其在资产负债表中所列示的金额.如果相关资产有计提跌价 准备、减值准备等,应相应减去.如某企业有存货账面余额

1 000 万元,经过减值测 试后企业对其计提了

10 万元的跌价准备,则其账面价值为

990 万元. 2. 确定资产、负债项目的计税基础 资产、负债项目的计税基础应以适用的税法为基础,根据会计准则有关计税基础 的确定方法进行计算确定.如某资产的账面价值为