PDF《所得税会计》

10 万元的差异,导致 A 公司当年按照税法计 算的应纳税所得额比按照会计计算的应纳税所得额多

10 万元, 即应减少未来期间的应 纳税所得额

10 万元. 2. 折旧年限的差异 会计准则规定,固定资产折旧年限由企业根据其性质和使用情况合理确定预期使 用寿命;

税法中,固定资产折旧年限根据资产类别确定,每一类资产均有其对应的最 低折旧年限.当企业固定资产会计折旧年限与税法规定不一致时,将导致两者折旧金 额存在差异,并最终导致资产负债表日固定资产账面价值和计税基础的不一致. 【例1-2】 A 公司

2018 年12 月取得一项固定资产,取得成本为

100 万元,预计 净残值为 0.会计和税法均采用年限平均法计提折旧,但会计规定的使用寿命为

5 年, 而税法规定的最低使用年限为

10 年.要求计算

2019 年12 月31 日该项固定资产的账 面价值和计税基础. 【分析】

2019 年12 月31 日,该项固定资产账面价值=100-100/5=80(万元)

2019 年12 月31 日,该项固定资产计税基础=100-100/10=90(万元) 固定资产账面价值和计税基础存在

10 万元的差异,会减少未来期间的应纳税所 得额. 3. 减值准备的计提 企业固定资产的可收回金额低于账面价值时应计提减值准备,但税法规定企业计 提的减值准备在发生实质性损失前不允许扣除.税法只认可实质性的损失,没有发生 实质性的损失,税法不允许在计算所得税前扣除.账面价值计算时扣除了减值准备, 但税法不允许扣除,两者的差异导致固定资产账面价值和计税基础不一致. 【例1-3】 A 公司

2018 年12 月取得一项固定资产,取得成本为

100 万元.会计 和税法均规定采用年限平均法计提折旧, 固定资产使用寿命为

10 年, 预计净残值为 0. 由于生产技术进步导致市场环境发生变化,2019 年12 月31 日,A 公司估计该项固定 资产的可收回金额为

70 万元.要求计算

2019 年12 月31 日该项固定资产的账面价值 和计税基础. 【分析】

2019 年12 月31 日,该项固定资产账面价值=100-100/10=90(万元)

第一章 所得税会计

5 2019 年12 月31 日,该项固定资产可收回金额为

70 万元,账面价值大于可收回 金额,A 公司应对该项固定资产计提减值准备

20 万元.计提减值准........