PDF《——会计估计》

(一)考虑管理层作出会计估计变更的原因和依据

6 管理层作出会计估计变更的原因和依据可能包括: (1)以前年度据以作出会计估计的基础信息发生了变化.注册 会计师需要了解管理层所声称的这些变化是否确实发生, 导致管理层 作出会计估计变更的具体原因或事项是什么, 相比以前年度发生了哪 些变化,管理层作出的会计估计变更是否反映了该变化等. (2)管理层取得了新的信息或积累了更多经验.注册会计师需 要了解这些新的信息和经验的具体内容是什么、来源是否可靠,以及 这些信息是否确实为自上期财务报表日之后才出现或可能获取的新 信息, 并且需要考虑这些新信息是否与注册会计师对该事项的了解一 致.同时,如果这些信息适用于《企业会计准则第

29 号――资产负 债表日后事项》的规定,则注册会计师可能需要考虑上期财务报表中 会计估计的确认或披露是否恰当. (3)相关法律法规引起的会计估计变更.例如,某从事化工行 业的被审计单位对环境造成了污染,按照以前年度的法律法规,被审 计单位只需要对污染进行清理,而随着国家对环境保护越来越重视, 按照现行法律法规,该被审计单位不但需要对污染进行清理,还可能 需要对受此影响的居民进行赔偿, 此时管理层在作出会计估计时还需 要考虑相关赔偿义务的影响. 考虑管理层作出会计估计变更的原因和依据时, 应当判断管理层 是否存在滥用会计估计变更的情况, 如管理层未严格区分会计估计变 更、会计政策变更和前期差错更正,试图通过滥用会计估计变更调节 利润. 注册会计师还可以考虑与同行业类似或相关的会计估计进行比 较,从不同的角度评价管理层进行会计估计变更是否符合实际情况. 当然, 如果注册会计师注意到与被审计单位相关的外部或内部环境发

7 生了变化,但管理层并未对相关会计估计作出变更,注册会计师也需 要关注管理层不对这些会计估计作出变更是否合理.

(二) 考虑截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计变 更的审计证据 截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计 (包括其 变更)的充分、适当的审计证据.对这类期后事项的复核可能会减少 注册会计师通过实施其他审计程序评价被审计单位会计估计变更合 理性的工作量,在这种情况下,如果已获取有关该事项的充分、适当 的审计证据,可能没有必要对会计估计(包括其变更)实施其他追加 的审计程序.例如,资产负债表日后涉及诉讼的终审判决结果可能为 资产负债表日未决诉讼的预计负债重新估计的金额提供直接的审计 证据,从而没有必要针对相关会计估计变更实施其他审计程序.

(三) 考虑会计估计变更的会计处理是否正确以及相关披露是否 充分、完整 针对会计估计变更的会计处理, 注册会计师可以考虑的内容包括 会计估计变更的原因、变更的内容、变更的时点;

会计估计变更对当 期和未来期间的影响金额,以及对其他各项目的影响金额;

会计估计 变更的影响金额不能确定的,管理层是否披露这一事实和原因.注册 会计师需要结合适用的财务报告编制基础, 确定相关会计处理是否正 确,与会计估计变更有关的披露是否充分、完整.

四、在审计会计估计时,注册会计师如何作出点估计或区间估 计? 答: 《应用指南》第87段指出,当存在