PDF《——会计估计》

8 诸如下列情形时, 注册会计师作出点估计或区间估计以评价管理层的 点估计,可能是恰当的应对措施: (1)会计估计不是源于会计系统对数据的常规处理;

(2)注册会计师对管理层在上期财务报表中作出的类似事项的 会计估计进行复核后认为本期流程不太可能是有效的;

(3) 被审计单位没有恰当设计或执行针对会计估计流程的控制;

(4)财务报表日至审计报告日之间发生的事项或交易与管理层 的点估计相互矛盾;

(5)注册会计师能够从其他来源获取作出点估计或区间估计时 可使用的相关数据. 注册会计师在作出自己的点估计或区间估计时, 可以考虑相关行 业数据、市场中可观察到的数据、会计估计涉及的各种结果发生的可 能性以及在其他被审计单位审计中获取的可比较的信息 (在满足保密 义务的前提下).对于不同的会计估计,可以采用的方法和数据可能 各不相同. 以针对预计负债的估计金额为例: (1) 如果预计未来支出金额存在一个连续范围 (或区间, 下同) , 且该范围内各种结果发生的可能性相同, 则最佳估计数按照范围内的 中间值,即上下限金额的平均数确定;

(2)如果预计未来支出金额不存在一个连续范围,或者虽然存 在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同,在预计 负债只涉及一个项目 (指或有事项涉及的项目只有一个, 如一项诉讼、 一项债务担保等)时,则按照最可能发生的金额确定;

在预计负债涉 及多个项目时(指或有事项涉及的项目不止一个,如在产品质量保证 中,提出产品保修要求的可能有许多客户.相应的,企业对这些客户 负有保修义务),则按照可能结果及相关概率计算确定.

9 例如1 :被审计单位需就售出的产品(销售收入1.2亿元)提供为 期一年的保修服务. 假设注册会计师从被审计单位销售部和售后服务 部门得知,根据以往经验,如果出现较小的质量问题,则需发生的售 后服务成本为销售额的1%,如果出现较大的质量问题,则需发生的 售后服务成本为销售额的2%.被审计单位质量控制和售后服务部门 根据历史数据分析预测,本年度已售产品中80%不会发生质量问题, 15%可能发生较小质量问题,5%可能发生较大质量问题.则根据相 关财务报告编制基础提供的指引, 相关售后服务成本金额的最佳估计 数可以考虑计算如下:1.2亿* 15%* 1%+1.2亿* 5%* 2%=30万,因此, 注册会计师作出的点估计为30万元. 如果注册会计师在作出点估计或区间估计时使用了有别于管理 层的假设或方法,注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法,以 确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量, 并评 价与管理层的点估计存在的任何重大差异. 一般来说, 可以由注册会计师独立作出的点估计或区间估计通常 不会涉及复杂的会计估计和估计模型.根据《中国注册会计师审计准 则第1421号――利用专家的工作》第八条的规定,如果在会计或审计 以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的,注册 会计师应当确定是否利用专家的工作.因此,对于复杂的或专业性很 强的会计估计,如股份支付、固定资产弃置费用或者与金融工具相........