PDF《应用指南》

58 段列示了当注册会计师确定 除审计报告 形成保留(否定)意见的基础 部分或 与持续经营相 关的重大不确定性 部分说明的事项外,不存在其他需要在审计报告 中沟通的关键审计事项时, 关键审计事项 部分如何进行说明. 7.如果注册会计师对财务报表发表保留意见或否定意见,沟通 其他关键审计事项仍有助于增强预期使用者对审计工作的了解, 因而 确定关键审计事项的要求仍然适用.然而,否定意见是在注册会计师 得出结论认为错报单独或汇总起来对财务报表产生的影响重大且具 有广泛性时发表的,因此: (1)根据导致否定意见的事项的重要程度,注册会计师可能确 定不存在其他关键审计事项.在这种情况下,本准则第十五条的要求 适用. (2)如果除导致否定意见的事项外,还存在一项或多项其他事 项被确定为关键审计事项,则鉴于已发表否定意见,对这些其他关键 审计事项的描述不要暗示财务报表整体在这些事项方面比实际情况 更为可靠,这一点非常重要. 8. 《中国注册会计师审计准则第

1503 号――在审计报告中增加 强调事项段和其他事项段》规定,注册会计师在认为必要时可以在审 计报告中增加强调事项段和其他事项段.通过这种方式,该准则为注 册会计师建立了在审计报告中进行进一步沟通的机制. 在这些情况下,

4 审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分 开列示.如果某事项被确定为关键审计事项,则不能以强调事项段或 其他事项段代替按照本准则第十三条的规定对该关键审计事项的描 述. 《应用指南》就关键审计事项与强调事项段之 间的关系提供了进一步指引.

二、确定关键审计事项(参见本准则第九条至第十条) 9.注册会计师确定关键审计事项的决策过程,旨在从与治理层 沟通过的事项中筛选出较少数量的事项, 这基于注册会计师就哪些事 项对本期财务报表审计最为重要作出的判断. 10.即使已审计财务报表包含比较财务报表(即审计意见涉及财 务报表列报的每个期间) ,注册会计师确定的关键审计事项仅限于对 本期财务报表审计最为重要的事项. 11. 尽管注册会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计, 并且本准则并不要求注册会计师更新上期审计报告中的关键审计事 项, 但注册会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务 报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的.

(一)重点关注过的事项(参见本准则第九条) 12.重点关注的概念基于这样的认识:审计是风险导向的,注重 识别和评估财务报表重大错报风险, 设计和实施应对这些风险的审计 程序,获取充分、适当的审计证据,以作为形成审计意见的基础.对 于特定账户余额、交易类别或披露,评估的认定层次重大错报风险越 高, 在计划和实施审计程序并评价审计程序的结果时通常涉及的判断 就越多.在设计进一步审计程序时,注册会计师评估的风险越高,就5需要获取越有说服力的审计证据. 当由于评估的风险较高而需要获取 更具说服力的审计证据时, 注册会计师可能需要增加所需审计证据的 数量,或者获取更具相关性或可靠性的证据,如更多地从第三方获取 证据或从多个独立渠道获取互相印证的证据. 13.因此,对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报 表形成审计意见构成挑战的事项可能与注册会计师确定关键审计事 项尤其相关. 14.注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大 的管理层判断领域相关, 因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业 判断.相应地,重点关注过的事项通常影响注册会计师的总体审计策 略以及与这些事项相关的审计资源分配和审计工作力度. 这些影响的 例子可能包括较高级别的审计项目组成员参与审计业务的程度, 或者 注册会计师的专家或在会计、审计的专业领域具有专长的人员(这些 人员由会计师事务所聘请或雇用)对这些领域的参与. 15. 多项中国注册会计师审计准则要求注册会计师与治理层以及 其他可能与重点关注过的领域相关的人员进行特定的沟通.例如: (1) 《中国注册会计师审计准则第