PDF《应用指南》

1211 号――通过了解被审计单 位及其环境识别和评估重大错报风险》 将特别风险定义为注册会计师 识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险.重大管 理层判断领域和重大非常规交易通常可能被识别为存在特别风险. 因而,特别风险通常属于需要重点关注的领域. 21.并非所有特别风险都属于需要注册会计师重点关注的领域. 例如, 《中国注册会计师审计准则第

1141 号――财务报表审计中与舞 弊相关的责任》假定在收入确认方面存在舞弊风险,并要求注册会计 师将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险. 该准则还指 出,由于管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见,这种风险 属于由于舞弊导致的重大错报风险,从而也是一种特别风险.这些风

8 险是否需要重点关注,需要视其性质而定.如果这些风险不需要重点 关注, 注册会计师在按照本准则第十条的规定确定关键审计事项时可 能不必加以考虑. 22.根据《中国注册会计师审计准则第

1211 号――通过了解被 审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定,注册会计师对 认定层次重大错报风险的评估结果, 可能随着审计过程中不断获取审 计证据而作出相应的变化. 针对财务报表的特定领域修改注册会计师 的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序 (即审计方案的重大 变化,例如,注册会计师的风险评估基于预期特定控制运行有效这一 判断, 而注册会计师获取的证据表明这些控制在被审计期间内并未有 效运行,尤其是在评估的重大错报风险较高的领域)可能导致某一领 域被确定为需要重点关注的领域. 与财务报表中包含重大管理层判断 (包括被认为具有高度估计不 确定性的会计估计) 的领域相关的重大审计判断 (参见本准则第九条 第

(二)项) 23. 《中国注册会计师审计准则第

1151 号――与治理层的沟通》 要求注册会计师与治理层沟通注册会计师对被审计单位会计实务 (包 括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法.在 很多情况下,这涉及关键会计估计和相关披露,很可能属于重点关注 领域,也可能被识别为特别风险. 24.按照《中国注册会计师审计准则第

1321 号――审计会计估 计(包括公允价值会计估计)和相关披露》的规定被识别为具有高度 估计不确定性的会计估计可能未被确定为存在特别风险, 然而财务报 表使用者对这些会计估计很感兴趣.这些估计高度依赖管理层判断,

9 通常是财务报表中最为复杂的领域, 并且可能同时需要管理层的专家 和注册会计师的专家的参与.对财务报表具有重大影响的会计政策 (以及这些政策的重大变化) 对财务报表使用者理解财务报表特别相 关,尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时. 本期重大交易或事项对审计的影响(参见本准则第九条第

(三) 项) 25. 对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于 重点关注领域,并可能被识别为特别风险.例如,在审计过程中的各 个阶段, 注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超 出被审计单位正常经营过程的重大交易, 或在其他方面显得异常的交 易对财务报表的影响进行了大量讨论. 管理层可能已就这些交易的确 认、计量或列报作出困难或复杂的判断,这可能已对注册会计师的总 体审计策略产生重大影响. 26.那些影响管理层假设或判断的经济、会计、法规、行业或其 他方面的重大变化也可能影响注册会计师的总体审计方案, 由此成为 需要注册会计师重点关注的事项.