PDF《应用指南》

1211 号――通过 了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》 要求注册会计师 了解内部审计的职能范围以及内部审计在被审计单位组织结构中的 地位和作用,以及内部审计已实施或拟实施的活动,并询问适当的内 部审计人员(如果被审计单位设有此类部门、岗位或人员) . (2)除非法律法规禁止,或在某些程度上施加限制,注册会计 师在进行适当的评价后,可以决定利用内部审计在相关期间的工作, 以部分替代本应由注册会计师直接获取的审计证据. 此外,除非法律法规禁止,或在某些程度上施加限制,注册会计 师可以利用内部审计人员在其指导、监督和复核下实施审计程序(即 本准则所指的 提供直接协助 ) .

二、确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部 审计的工作

(一)评价内部审计

4 客观性和胜任能力(参见本准则第十五条第

(一)项至第

(二) 项) 5.注册会计师在确定是否可以利用内部审计的工作以实现审计 目的,以及在具体情况下所能利用的内部审计工作的性质和范围时, 需要运用职业判断. 6.在确定是否利用内部审计工作,以及如果利用,所利用的内部 审计工作的性质和范围在具体情形下是否适当时, 内部审计在被审计 单位中的地位、 相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度以及 内部审计人员的胜任能力尤其重要. 7.客观性是指执行工作时避免因偏见、利益冲突或他人的不当影 响而凌驾于职业判断之上的能力. 下列因素可能影响注册会计师对客 观性的评价: (1)内部审计在被审计单位中的地位(包括内部审计的权限和 问责机制)是否支持其职业判断避免因偏见、利益冲突或他人的不当 影响而被凌驾的能力.例如,内部审计人员是否向治理层或具备适当 权限的管理人员报告工作,或如果内部审计向管理层报告工作,是否 能够直接接触治理层. (2)内部审计承担的职责是否不存在相互冲突,如承担内部审 计以外的管理或经营职责. (3)治理层是否监督与内部审计相关的聘用决策,如决定适当 的薪酬政策. (4)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制,如5限制与注册会计师沟通内部审计发现的问题. (5)内部审计人员是否为相关职业团体的会员并且该职业团体 要求内部审计人员遵守与客观性相关的职业标准, 或被审计单位的内 部政策是否实现相同目标. 8.内部审计人员的胜任能力,是指内部审计人员获得并保持与其 职能相关的知识和技能, 从总体上能够达到使其可以尽职地完成所分 配的工作并遵守适用的职业标准的水平. 下列因素可能影响注册会计 师对胜任能力的评价: (1)内部审计是否拥有与被审计单位规模和经营性质相适应的 充分、适当的资源. (2)是否制定了招聘、培训和工作分配方面的政策. (3)内部审计人员是否经过充分的技术培训且精通审计业务. 例如, 注册会计师在进行评估时可以考虑的相关标准可能包括内部审 计人员拥有的相关专业资格和经验. (4)内部审计人员是否具备与被审计单位财务报告和适用的财 务报告编制基础有关的必备知识, 以及内部审计人员是否拥有必要的 技能 (如特定行业的知识) 以执行与被审计单位财务报表相关的工作. (5)内部审计人员是否为相关职业团体的会员,该职业团体要 求内部审计人员遵守包括职业继续教育要求在内的相关职业标准. 9.客观性和胜任能力可能从无到有、程度不等.内部审计在被审 计单位中的地位以及相关政策和程序为内部审计人员的客观性提供 越充分的支持,内部审计人员的胜任能力水平越高,注册会计师就越