PDF《应用指南》

1201 号――计划审计工作》制定的总体审计策略和具体审计计划相关. 16.注册会计师可利用的内部审计工作的例子包括: (1)对内部控制运行有效性的测试;

(2)仅涉及有限判断的实质性程序;

(3)存货监盘;

(4)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) ;

(5)对遵守法律法规情况的测试;

(6)在某些情况下,对属于集团不重要的组成部分的子公司财 务信息进行审计或审阅(如果与《中国注册会计师审计准则第

1401 号――对集团财务报表审计的特殊考虑》中的要求不冲突) . 17.根据本准则第十八条的规定,注册会计师就内部审计的地位、 相关政策和程序对内部审计人员客观性提供支持的充分程度, 以及内 部审计人员的胜任能力所作的评价, 将对注册会计师拟利用内部审计 工作的性质和范围的决策产生影响.此外,内部审计在计划、执行和 评价内部审计工作时涉及判断的程度, 以及评估的认定层次重大错报 风险,也是注册会计师需要考虑的因素.本准则第十六条还规定了注

9 册会计师不能利用内部审计工作以实现审计目的的情形. 计划、 实施审计程序和评价审计结果时涉及的判断 (参见本准则 第十八条第

(一)项和第三十条第

(一)项) 18. 根据本准则第十八条的规定,计划和实施审计程序、评价审 计证据时需要运用的判断程度越高, 注册会计师需要直接实施的审计 程序越多, 这是因为仅利用内部审计工作不能为注册会计师提供充分、 适当的审计证据. 19.由于注册会计师对发表的审计意见独立承担责任,注册会计 师在审计业务中需要按照本准则第十八条的规定作出重大判断. 重大 判断包括以下方面: (1)评估重大错报风险;

(2)评价实施测试的充分性;

(3)评价管理层运用持续经营假设的适当性;

(4)评价重大会计估计;

(5) 评价财务报表披露的适当性以及其他影响审计报告的事项. 评估的重大错报风险(参见本准则第十八条第

(二)项) 20.对于特定的账户余额、交易类别或披露,评估的认定层次重 大错报风险越高, 在计划和实施审计程序并评价审计程序的结果时涉 及的判断通常就越多.在这种情况下,注册会计师在获取充分、适当 的审计证据时, 需要根据本准则第十八条的规定更多地直接实施审计 程序,减少利用内部审计工........