PDF《论垃圾焚烧发电 PPP 项目的风险导向审计》

(一) 风险导向审计的作用分析 1. 事先防范项目风险. 审计重心前移的风险管 理方法, 是预防项目重大变更或中止风险的关键. PPP 项目涉及多个流程和利益相关方, 每个阶段参 与者及各自利益侧重点均不相同. 通过审查前期准 备阶段的合法性来降低项目破产风险, 提高项目落 地率;

通过审查建设阶段是否符合国家对城镇生活 垃圾无害化处理设施建设的规定, 及时发现并纠正 不合规之处, 遏制建设风险;

通过审查运营过程, 规 范项目运作, 防范运营风险和环境风险;

通过检查移 交阶段的运行能力和设施设备状况, 确保移交工作 顺利进行. 风险导向审计应积极做到项目源头预防、 过程监管、 末端控制, 有效应对垃圾焚烧发电PPP项 目的长周期、 多风险, 提升项目总体的社会效益和经 济效益. 2. 有效揭示重大风险. 垃圾焚烧发电 PPP 项目 风险种类多样, 存在费用支付、 垃圾供应、 环境污染 项目阶段 识别阶段 准备阶段 采购阶段 执行阶段 移交阶段 合计 数量43

17 16

41 0

117 运作 方式 BOT BOO ROT TOT 数量70

7 3

2 82 采购方式 竞争性磋商 公开招标 竞争性谈判 单一来源采购 邀请招标 数量16

43 4

3 1

67 回报机制 可行性缺口 补助 使用者付费 政府付费 数量60

33 24

117 表1垃圾焚烧发电PPP项目现状统计 2018.

16 财会月刊・161・ 等特殊的风险因素. 传统审计模式的局限性使其难 以适应项目需求, 而风险导向审计的理念、 模式、 作 用能够有效应对多重项目风险. 依据风险导向审计 发现的问题和弊端, 科学配置审计资源. 审计人员以 其较高的职业道德来监管财务舞弊、 较强的业务处 理能力来发现漏洞, 设计针对性的审计程序, 实施个 性化的审计方法, 对项目运行实施实时审计, 进行全 过程跟踪审计. 通过建立风险导向审计模式, 强化各 方审计主体的风险意识和风险管理责任, 揭示并抵 御项目风险, 发挥其在改进垃圾焚烧发电 PPP 项目 监管、 提升效能中的推动作用, 促进政府和社会资本 合作项目持续、 健康、 稳定发展. ( 二)垃圾焚烧发电PPP项目风险导向审计模型 根据垃圾焚烧发电PPP项目合作模式和多风险 特质, 本文构建了审计风险模型: 审计风险=PPP 项 目重大错报风险*检查风险. 上述公式中的审计风险是指审计主体对PPP项 目存在重大错报或漏报, 发表不恰当审计意见的可 能性. PPP 项目重大错报风险是指项目在审计之前 就存在的政策导向、 经济效益、 日常监管和环境污染 等方面的重大错报或漏报的可能性, 即被审计单位 提供、 呈现错误的经济和管理活动信息. 检查风险是 指审计主体通过实施审计程序没有发现PPP项目存 在重大错报或漏报的可能性. 该审计风险模型下, 审计主体应以风险管理理 论为指导, 制定严格、 详尽、 可操作的风险评估程序, 全面识别、 充分评估项目全生命周期中的重大错报 风险;

针对评估的重大错报风险, 采取控制测试和进 一步审计程序, 控制检查风险, 并将审计风险降至可 接受水平, 进而达到揭示PPP项目风险、 提出合理的 建议和措施、 推动PPP项目平稳运行的目的.

四、 垃圾焚烧发电PPP项目风险识别与评估 ( 一)垃圾焚烧发电PPP项目重大错报风险识别 为了识别垃圾焚烧发电PPP项目全生命周期风 险, 本文运用案例研究法研究了以下十五个不同地 区、 经营效果不同的生活垃圾焚烧发电 PPP 项目: ①深圳清水河;