PDF《www.pwccn.com》

11 普华永道

12 汽车企业转让定价未来监管展望 利润水平监控 ? 汽车行业长期是中国税务机关所眼中的重点行 业,而长期以来的高增长也使得税务机关相对 依赖行业企业的税收贡献 ? 虽然2016年,汽车行业有所好转,但是之前年 度中国车市的下滑造成了企业利润的下滑,汽 车企业潜在转让定价风险较高 ? 利润水平监控使得税务机关可以长期通过各类 手段有效监控企业利润,并对不合理转让定价 安排进行纳税调整 无形资产转让定价管理 ? 无形资产所有权的归属应当考虑企业在无形资 产形成过程中的贡献(功能及风险承担重于资 金提供) ? 对于汽车企业而言,尤其是本地商标、客户名 单、销售渠道等市场型无形资产的归属会成为 未来税务机关调查的重点,以此为基础的特许 权使用费对外支付可能将变得愈加困难 关联劳务交易转让定价管理 ? 汽车企业的关联劳务往往伴随着大额对外支付 (例如,总部给予的技术支持、后台支持服务 、采购支持服务等) ? 企业应当准备充分的文档,以证明现有或拟计 划实施的关联劳务交易属于受益性劳务,从而 确保对外支付的成功 交易定价影响因素 C 地域性因素 ? 近年来税务机关已经着手在转让定价调查中量 化地域性特殊因素,而42号公告的出台给予其 法律支持 ? 汽车行业是中国税务机关认为普遍存在地域性 特殊因素的行业 ? 相关因素体现在中国消费者的消费倾向、需求 、廉价劳动力、销售溢价等 ? 在车市萎靡、企业利润下滑的时期,企业如何 应对税务机关应用地域性特殊因素进行调整是 一个重要的课题 价值链分析 ? 汽车行业企业类型多,价值链复杂. ? 价值链分析需要对集团整体业务进行深入的功 能分析和经济分析. ? 对整个集团层面的价值链分析和价值贡献进行 分析有助于企业找出转让定价安排与价值贡献 不一致之处,降低转让定价风险. 普华永道 价值链分析 ? 找出使得集团具有稳定竞争优势的那 些能力 ? 分析这些能力相关的功能、资产和 风险 ? 每项能力所带来的合理利润(或损 失) ? 根据风险、投资资产和合同关系,将利润(或损失)归集到 每一家企业 ? 将价值链分析的结果与现有转让定价 政策所带来的利润水平相比较 ? 如果存在常设机构,则利润分配会如 何变化 1. 同业 2. 能力 3. 公司 4. 确认 成果 关于找出创造竞争优势的集团能力的报告 成果 关于分析与能力相匹配的利润的报告 成果 关于集团内每家企业应获得利润的报告 成果 关于价值链分析结果与现有转让定价政 策的差异程度,以及是否需要重新定义 交易的报告 企业1:中国 企业4:美国 企业3:法国 企业2:德国

15 原材料 供应商 OEM 分销 经销商 售后 客户 汽车行业价值链分布 PwC 以OEM为例,价值链中的核心功能、资产和风险 核心功能 重要资产 主要风险 研发 营销型无形资产 研发投入 生产 生产型无形资产 监管因素 市场营销 运营资产 市场波动 采购 现金 产品责任 销售 经销商网络 政策风险 物流安排 供应商网络 战略规划 普华永道 《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》( 64号公告 ) 2.2

16 普华永道 预约定价安排新规

17 ? 64号公告 ? 2016年10月11日,中国国家税务总局(以下简称 税务总局 )发布了《国家税务总局关于完善预约定价安排管理 有关事项的公告》 (国家税务总局公告【2016】第64号,以下简称:64号公告).64号公告对企业申请预约定价安 排的流程、要求和优先及拒绝受理的情形作出了规定和说明. ? 生效日期 ? 64号公告自2016年12月1日起施行,《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发【2009】2号文件印发)