PDF《工作通讯》

2014 年年报审计 中存在以下问题:

一、G 公司

2014 年年报审计项目 1.未对预期运行有效的控制实施测试.在总体审计方案 中,注册会计师认定销售与收款循环、生产与仓储循环的相 关控制预期有效,计划实施控制测试,但在审计过程中未对 上述循环的相关控制实施测试. 2.函证程序执行不到位.在执行银行函证时,未对

4 个 余额为零的银行账户进行函证,也未说明理由;

执行应收账 -

7 - 款函证时,未在底稿中记录对未回函及部分回函有差异款项 实施的审计程序;

执行应付账款函证时,未对未回函及回函 有差异的款项实施进一步审计程序. 3.存货审计程序执行不到位.未检查财务账面记录与存 货盘点记录的一致性,未对期末存货是否准确反映实际的盘 点结果获取充分适当的审计证据;

未对母公司的原材料执行 截止性测试;

未对某子公司的存货计价方法实施审计程序. 4.收入审计程序执行不到位.注册会计师未分析母公司

12 月份毛利率明显低于年度平均毛利率的原因;

也未对母公 司的收入执行截止性测试.

二、K 公司

2014 年年报审计项目 1.函证程序执行不到位.在执行银行函证时,未对部分 银行账户进行函证,也未说明理由;

执行应收账款函证时, 未对未回函款项执行替代性测试或测试不充分. 2.存货审计程序执行不到位.执行存货审计程序时,未 对存货实施实质性分析程序;

未对存货跌价准备实施审计程 序;

未对直接人工和制造费用的分配进行测试,未检查产成 品成本计算的准确性. 3.固定资产审计程序不到位.未对本期减少的固定资 产、本期折旧费用的分配实施审计程序. 4.收入审计执行不到位.未对营业收入、营业成本、毛 利率的变动进行分析;

注册会计师计划选择主要客户函证当 期销售额,在实际执行中未函证,未对不予函证的原因进行 -

8 - 说明,也未对审计计划进行相应修改. 上述行为不符合《中国注册会计师审计准则》的有关要 求, 违反了 《上市公司信息披露管理办法》 的有关规定.

2016 年2月,中国证监会对 D 会计师事务所及相关签字注册会计 师分别采取了出具警示函的行政监管措施. 案例五 中国证监会对利安达会计师事务所及其注册会 计师的行政处罚 利安达会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称利安 达)在执行华锐风电科技(集团)股份有限公司(以下简称 华锐风电)2011年年报审计工作时存在下述问题:

一、识别、评估舞弊风险因素存在缺陷 2011年,受国家风电行业政策的较大影响,华锐风电整 体业绩出现大幅下滑,未见会计师执行相关审计程序以获取 相应审计证据的风险识别轨迹,会计师对 竞争激烈或市场 饱和,且伴随着利润率的下降 、 客户需求大幅下降,所 在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多 的风险评估 结果是 不存在 ,其风险评估结果与当时企业所处的行业 状况明显不符.

二、了解、评价销售与收款循环内部控制设计和有效性 测试存在缺陷 会计师没有根据企业自身特点, 对确认销售收入的流程 控制点,如客服部提供的项目日动态表、货到现场后设备验 -

9 - 收单进行描述或测试.

三、执行收入循环审计程序存在缺陷 1.吊装单可靠性问题. 华锐风电确认收入的关键证据即 吊装单,会计师未对吊装单的可靠性进行合理判断.根据华 锐风电2011年审计底稿,大部分吊装单仅有个人签字,而无 业主方的盖章确认,会计师未对签字人员是否有权代表业主 方签署吊装单进行有效验证;