PDF《版权所有,未经许可,不得用于任何商业目的》

100 个样 本项目中发现

2 个偏差,并由此认为控制运行有效.但实际上,该总 体的实际偏差率为 8%, 注册会计师本该作出控制未有效运行的结论. 注册会计师错误地接受总体,是因为样本特征与总体实际特征不一 致.只要注册会计师没有对总体中的全部项目实施审计程序,抽样风 险就可能产生. 本准则第十一条第二款进一步指出,抽样风险分为下列两种类 型: 1.在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性高于其实际 有效性的风险;

或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报 不存在而实际上存在的风险.此类风险影响审计的效果,并可能导致 注册会计师发表不恰当的审计意见. 2.在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性低于其实际 有效性的风险;

或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报 存在而实际上不存在的风险.此类风险影响审计的效率.

6 也就是说,无论在控制测试还是在细节测试中,抽样风险都可以 分为两种类型:一类是影响审计效果的抽样风险,另一类是影响审计 效率的抽样风险.但在控制测试和细节测试中,这两类抽样风险的表 现形式有所不同. 在实施控制测试时, 注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过 度风险和信赖不足风险. 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其 实际有效性的风险.信赖过度风险与审计的效果有关.如果注册会计 师评估的控制有效性高于其实际有效性, 从而导致评估的重大错报风 险水平偏低, 注册会计师可能不适当地减少从实质性程序中获取的证 据,因此审计的有效性下降.对于注册会计师而言,信赖过度风险更 容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因而更应予以关注.相反,信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险. 信赖不足风险与审计的效率有关. 当注册会计师评估的控制有效性低 于其实际有效性时,评估的重大错报风险水平偏高.为了弥补注册会 计师根据评估的控制有效性而对重大错报风险评估的高水平, 注册会 计师可能会增加不必要的实质性程序.在这种情况下,审计效率可能 降低. 在实施细节测试时,注册会计师也要关注两类抽样风险:误受风 险和误拒风险. 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而 实际上存在的风险. 如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师 认为其没有存在重大错报, 注册会计师通常会停止对该账面金额继续 进行测试,并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论.与信赖 过度风险类似,误受风险影响审计效果,容易导致注册会计师发表不 恰当的审计意见,因此注册会计师更应予以关注.误拒风险是指注册

7 会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险. 与信赖不足风 险类似,误拒风险影响审计效率.如果账面金额不存在重大错报而注 册会计师认为其存在重大错报, 注册会计师会扩大细节测试的范围并 考虑获取其他审计证据,最终注册会计师会得出恰当的结论.在这种 情况下,审计效率可能降低.

三、非抽样风险 本准则第十二条对审计过程中的非抽样风险进行了规范. 第十二 条第一款指出, 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导 致注册会计师得出错误结论的可能性. 非抽样风险包括审计风险中不 是由抽样所导致的所有风险. 注册会计师即使对某类交易或账户余额 的所有项目实施某种审计程序, 也可能仍未能发现重大错报或控制失 效. 第十二条第二款指出,注册会计师采用不适当的审计程序,或者 误解审计证据而没有发现误差等,均可能导致非抽样风险. 在审计过程中,可能导致非抽样风险的原因包括下列情况: 1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标. 2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报,导致注册会计师 未能发现样本中存在的偏差或错报. 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序.例如,注 册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款. 注册会计师错 误解读审计证据也可能导致没有发现误差. 4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况.例如,注册会计 师对所发现误差的重要性的判断有误, 从而忽略了性质十分重要的误