PDF《从产权经济学角度看审计信息失真》

全国中文核心期刊阴 会计和审计都是产权结构变化的产物袁 是为监督企业契 约签订和执行而产生的遥 审计理论和实务的产生尧发展和变 革追根溯源是为了体现产权结构尧反映产权关系尧维护产权 利益曰 审计制度体系的建立和完善则起到了降低交易费用尧 保护各产权主体的平等利益尧促进社会发展尧提高产权效率 等方面的作用遥 学术界的研究已注意到审计与产权的关系袁 如雷光勇认为袁受托责任学说是审计理论与实务发展及其变 更的产权理论基础袁 指出现代审计具有以下四种产权功能院 一是界定和保护产权袁二是发展和完善产权袁三是提高产权 效率袁四是外部性内部化遥 除此之外袁他还探讨了产权审计的 目标尧对象及某些特定的问题遥 王善平对独立审计诚信的产 权问题和会计师事务所合伙人制度的私人财产与创新能力 进行了研究曰韩庆敏从产权经济学的角度对注册会计师审计 的独立性进行了分析遥 可见袁我国部分学者已自觉地利用产 权这把野手术刀冶袁去剖析审计的现实难题袁从更深层次上去 理解审计的本质遥 审计信息失真是一个国际性尧历史性的问题袁它一直是 国际审计学界研究的重点课题袁也一直是世界各国政府着力 解决的问题遥 然而袁时至今日袁各种各样的会计和审计信息失 真仍困扰着世界各国遥 如美国著名的野安然事件冶尧我国的野银 广夏事件冶尧野红光事件冶和野东方锅炉事件冶等遥 笔者认为袁目 前之所以没有在审计信息失真的研究与治理方面取得实质 性进展袁根本原因是没有意识到审计信息失真最本质的原因 是什么尧对审计信息失真如何进行恰当的分类及如何衡量审 计信息遥 本文将以产权经济学为理论基础袁以产权理论为野手 术刀冶袁以审计信息失真为截面袁以结果理性观为指导袁全面 剖析审计信息失真的产权因素并对其进行恰当的分类袁最 后袁根据分类分别提出简要的治理策略遥

一、 产权视角下的审计信息失真 西蒙在员怨苑愿 耀 员怨苑怨年间提出了野人是有限理性的冶这一思 想袁 明确区分了理性的程序标准与新古典经济学的实质性标 准渊又叫结果理性冤遥 前者注重过程袁后者注重结果遥 在会计和 审计领域袁我们采用的是程序理性标准遥 审计信息是审计制度 执行人渊审计师冤根据一定的审计制度生产出来的遥 如果审计 信息是失真的袁 那么它必然与审计信息生产的所有或某个环 节相关遥高质量审计制度是生产高质量审计信息的基础遥通常 所说的审计信息失真中的野真冶体现的是程序理性观袁而不是 结果理性观遥 笔者认为袁这种程序理性观使人们对现行审计准 则盲目遵从袁阻碍了人们对审计制度变迁的内在驱动力遥 产权经济学继承了新古典经济学中关于结果理性的标 准遥 学术界普遍认为袁审计中的不确定性袁降低了审计信息的 质量袁进而影响了整个会计资料的利用袁所以审计人员对被审 计单位会计报表的真实性尧 合法性和合规性特征所做的审计 结论只是一定程度的合理保证而非绝对保证遥 因此袁社会各界 应该正确地理解审计的性质袁并对它寄予合理的期望袁而不是 过高的期望袁以便合理地利用和依赖审计信息遥 不确定性不仅 仅存在于程序理性中袁而且存在于结果理性中遥 以结果理性观 为指导袁 从产权经济学的角度去剖析不确定性具体是如何影 响审计信息质量的袁是一种很有意义的探索遥