PDF《从产权经济学角度看审计信息失真》

二、 审计信息失真的根本原因是审计制度对产权域秩序 的偏离 根据野经济人冶理论袁人们必定追求利益遥 但在人们追逐 利益的过程中袁必须有相应的游戏规则作为保障遥 资源稀缺 是人们建立产权或资源配置权的基本前提袁而不管这种前提 是自然形成的袁还是人为设置的袁如果资源是无限量的袁那么 不管什么样的产权都没有存在的必要遥 公有产权和私有产权 都以稀缺为基本前提遥 因为稀缺袁人们才对建立排他性产权 成本与收益进行核算遥 在产权经济学的世界里袁制度和资源 都是稀缺的袁这是制度变革和交易费用存在的根本原因遥 产权是围绕财产内化的一系列权利束的总和袁它包括人 与物之间的经济权利关系以及人与人之间的经济权利关系袁 可以说追求产权份额绝对量的增长是实现产权份额相对比 重增加的重要途径遥 社会各产权主体之间已将其拥有的资源 进行投资袁其目的就是通过提高自己产权份额绝对量的增长 以提高或至少不降低其在社会总产权份额中的比重遥 就单个 产权主体而言袁他将以个人利益最大化为价值取向遥 但若这 样整个社会将处于无序状态袁产权主体之间冲突摩擦会加大 交易成本袁降低经济运行效率遥 因此袁为了减少因共同的产权 利益受损使自己遭受损失袁 各产权主体就需要进行合作袁必 须放弃以个人利益最大化为价值标准的投资行为遥 这样袁所 有的产权主体就成为该合作投资的不同利益相关者袁一种自 生自发的投资秩序便形成了遥 而隐藏在投资秩序背后的更为 从产权经济学角度看审计信息失真 湖南大学会计学院 曹越【摘要】 本文从产权经济学的角度构建了产权域秩序概念袁对审计信息失真的原因尧审计信息失真的分类尧审计信息 量的衡量等问题提出了自己的看法袁同时构建了审计信息失真的产权分析框架遥 【关键词】 产权审计 结果理性 审计信息失真 产权域秩序 援 财会月刊渊理论冤 窑 源猿 窑阴阴全国优秀经济期刊 本质的东西即产权域秩序建立起来了遥 产权域秩序是不同的产权主体以其所投入的资源为依 据而进行利益冲突与协调的结果袁是产权博弈过程中的动态 均衡曰 它从各自的产权份额中体现了产权主体的权责利制 衡曰它是一种自生自发的秩序袁具有动态性遥 所以袁以会计为 基础的审计制度袁能否与产权域秩序相吻合袁能否有效维持 产权域秩序袁这是衡量审计信息失真与否的重要标准遥 审计 制度安排的过程实质上是产权主体利益冲突和协调的过程遥 作为现存的审计制度袁它实际上是以产权主体在某一时点的 利益冲突和协调的结果为基础的袁具有相对的稳定性遥 而产 权域秩序是处于不断变化之中的袁加之人的知识的相对性和 人的有限认知理性袁决定了人们不可能完全准确地把握产权 域秩序袁以产权域秩序为本原的审计制度安排也不可能与它 完全一致遥 这种偏离是审计信息规则性失真的根本原因遥 偏 离幅度越大袁审计信息失真越严重遥

三、 审计信息失真的重要原因是不确定性因素的影响 员援会计域秩序对产权域秩序的影响遥 在产权的世界里袁会 计的本质是受托责任袁 会计的目标是认定和解除受托责任袁 会计的职能是界定和保护产权遥 众所周知袁审计工作是依据 会计信息资料而进行的遥 其实袁审计的本质也是受托责任曰审 计的目标是对出资者与经营者受托责任关系的再认定和再 解除曰审计的职能主要在于保护产权遥 如果会计信息资料严 重失真袁必然会增加审计的工作量袁从而加大了不确定性袁最 终会影响审计信息质量遥 会计信息失真是审计信息失真的重 要影响因素遥 各产权主体投资形成的产权域秩序袁在会计上必然涉及 到计量问题遥 资产计价和收益计量是会计中的两大主要问 题袁各产权主体在进行合作投资的前后袁资产计价和收益计 量是博弈的重要内容遥 为维持产权域秩序袁最佳的计量方法 应该是价值计量袁即采用未来现金流量的现值遥 公允价值是 基于现值和未来价值的会计计量袁所以一般认为采用全面的 公允价值计量属性比较合理遥 资产计价和收益计量及其相关 信息的披露等内容袁通过产权博弈袁其结果自然地形成了会 计域秩序遥 会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依 据而进行的利益冲突与协调的结果袁而会计规则则是以会计 域秩序为基础的人为制造的秩序袁因此按照会计规则所产生 出来的会计信息具有真实性的特征袁就应该以它与会计域秩 序的一致性为标准遥 目前产权主体共同选择以历史成本为主 要计量属性袁由于它缺乏公允性袁因而这种会计域秩序导致 了会计域秩序与产权域秩序的严重偏离袁这为审计信息失真 埋下了隐患遥 而以公允价值计量属性为基础的会计域秩序与 产权域秩序之间具有高度的正相关关系袁因为两者都基于价 值计量袁 这为高质量的审计信息奠定了极其重要的产权基 础遥 所以袁会计域秩序与产权域秩序的偏离是审计信息失真 的重要原因袁其偏离幅度越大袁审计信息失真便越严重袁审计 保护产权的职能便越难以实现遥 圆援审计域秩序对会计域秩序的影响遥 审计的本质是受托 责任袁因此袁应主要关注受托责任关系形成过程中的权力结 构安排以及权力的冲突与协调遥 认定和解除受托责任需要会 计与审计共同努力去界定产权与保护产权遥 会计规则是对经 营者行为约束的重要组成部分袁但并非全部袁亦非决定性的部 分遥 大量的利润操纵案例表明袁保护产权离不开审计遥 各产权 主体为了达到切实控制经营者行为的目的袁 便设法建立有效 的监督和惩罚机制袁以维持会计域秩序遥 但仅此不够袁还必须 协调合作袁协调的措施之一就是建立正常的审计域秩序遥吴联 生认为袁 审计域秩序是利用相关者之间所进行博弈的纳什均 衡袁即它是这样一种状态院在其他利益相关者选择既定策略的 情况下袁任何人都没有动机去改变它的选择策略袁否则袁它的 利益就会损失遥笔者认为袁审计制度安排的根本依据是产权利 益主体的共同选择袁即审计域秩序遥 随着时间的变化袁审计域 秩序也会变化袁这是审计制度变迁的重要原因遥审计制度是以 会计规则为基点制定的袁 审计的对象是被审计单位的会计资 料袁 而会计规则安排之间的关系实质上是会计域秩序与审计 域秩序的关系遥审计域秩序是以会计域秩序为直接依据尧以产 权域秩序为基点而建立起来的遥 如果审计域秩序对会计域秩 序产生偏离袁必然会导致审计信息的规则性失真袁其偏离幅度 越大袁规则性失真越严重袁产权保护就越弱遥 猿援审计信息失真的野三分法冶遥 吴联生对会计信息失真提 出了野三分法冶袁即将会计信息失真区分为规则性失真尧违规性 失真和行为性失真袁并分别从会计域秩序尧信息不对称和人类 有限性的角度袁分析了这三类会计信息失真的不同成因遥笔者 认为袁审计信息失真也存在野三分法冶袁即规则性失真尧违规性 失真和行为性失真遥其中院规则性失真是由于审计制度对审计 域秩序的不一致渊偏离冤所造成的袁这种不一致又根源于产权 主体知识的相对性与理性的有限性曰 违规性失真是审计人员 充分利用投资者的信息不对称的缺陷与管理当局合谋而引起 的曰行为性失真的根本原因在于人类理性的有限性袁如疏忽大 意尧过于自信尧智力和非智力因素等遥