PDF《从产权经济学角度看审计信息失真》

四、 以产权为核心的审计域秩序框架 综上所述袁可构建如下审计域秩序框架图院 本文关于审计信息失真的产权分析框架袁 是以结果理性 标准为指导的袁 与目前流行的以程序理性为标准的分析框架 有着本质的差别遥 笔者认为袁产权域秩序尧会计域秩序和审计 域秩序都是审计信息质量衡量的结果理性标准遥 其中产权域 秩序是最本质的因素袁 产权域秩序决定会计域秩序和审计域 秩序曰反过来袁会计和审计的受托责任本质上又要求两者竭力 维持产权域秩序曰 会计域秩序与产权域秩序之间一致性的程 度主要取决于会计计量属性的选择遥 笔者建议采用全面的公 允价值计量属性袁以减少构建审计域秩序的偏差遥 审计信息失真最根本的原因是审计制度对产权域秩序的 偏离袁 而上述偏离的重要原因是会计域秩序对产权域秩序的 偏离和审计域秩序对会计域秩序的偏离遥 会计域秩序决定会 产权域秩序会计域秩序 审计域秩序 会计规则 审计制度 会计信息 审计信息 结果理性 程序理性 维护 决定 产生 维护 决定 影响 指导指导得到图员审计域程序框架图 阴窑源源 窑 财会月刊渊理论冤 援 全国中文核心期刊阴 【摘要】 本文分析了我国引入独立董事制度的背景及其现状袁同时总结了国外的相关经验袁提出完善我国监事会制度 的措施遥 【关键词】 独立董事 监事会 制度借鉴 监督

一、 我国引入独立董事制度的背景 从理论上说袁我国的公司治理结构中袁并不缺乏对董事 会的权力制衡机制遥 因为我国公司治理结构采用的是大陆法 系野二元制冶的模式袁类似于日本的监事会与董事会并存的模 式袁监事会和董事会均由股东大会选举产生袁在法律地位上 是平等的袁监事会作为专门维护股东利益尧监督董事会履行 股东大会决议尧监督董事和高级管理人员的机关袁没有决策 权袁只有监督权遥 但事实上袁我国公司多是由工会主席出任监 事会主席袁再由职工代表大会选举职工代表出任监事袁现实 的监事会组成决定了它不可能有效代表作为野所有者冶的股 东的权益遥 因为工会主席尧职工代表在行政上置于管理层的 领导之下袁都是公司的雇员袁他们不仅没有德国同行解雇董 事及经理人员的权力袁甚至连自身的生计都掌握在管理层手 中袁身为雇员的监事是不可能监督公司管理层的遥 加之监事 会成员普遍不熟悉财务规则袁所以很难履行叶公司法曳规定的 检查公司财务和对董事尧高级管理人员违反法规的行为进行 监督的职能遥 事实上袁不仅我国如此袁在实行类似制度的其他 国家和地区袁如日本尧我国的台湾等袁由于法律赋予监事会的 权力有限袁监事会一般都很难对董事会和经理层起到有效的 监督作用袁因此从实际控制权上来看它与野一元制冶模式并无 太大的区别遥 当然袁我国上市公司不存在英美国家由于股权分散所带 来的野内部人控制冶问题袁却具有野一股独大冶和事实上野内部 人控制冶的问题遥 一是野一股独大冶造成股东制衡机制失衡袁使 大股东极易利用自身的表决权优势来侵害上市公司和中小 股东权益遥 在股权集中的公司袁虽然大股东有积极性参与公 司的治理袁有利于监督经营者和维护股东的利益袁但如果大 股东处于绝对或相对控股地位袁而公司内部和社会外部又缺 独立董事与监事会择其一的制度借鉴 广东技术师范学院 吴艳芳 计规则的制定袁会计人员以会计规则为准绳袁就会产生相应的 会计信息曰同理袁审计域秩序决定审计制度的安排袁审计人员 以审计制度为依据袁 整合审计会计信息资料就能产生审计信 息遥 用对审计制度的遵循程度来衡量审计信息质量袁就是坚持 了程序理性标准遥 谢德仁认为袁不应将结果理性与程序理性绝 对对立起来遥 事实上袁对结果理性的诉求会推动程序理性的演 进袁而程序理性的改进会有助于结果理性的实现遥 笔者认为袁 探讨审计信息失真的本质原因袁应坚持以产权理论为基础尧结 果理性分析为主尧程序理性分析为辅的分析思路遥