PDF《事业单位新旧会计科目余额转账的账务处理分析》

1545000 3. 专用基金 科目. 新制度下该科目的核算内 容基本不变. 账务处理为: 借: 专用基金 (旧)

200000 贷: 专用基金 (新)

200000 4. 财政补助结转 财政补助结余 和 非财政 补助结转 科目. 新制度设置 累计盈余 科目, 取代 了原账 财政补助结转 财政补助结余 非财政补 助结转 科目的核算内容. 转账时, 单位应当将原账 中这三个科目余额一并转入新账 累计盈余 科目. 账务处理为: 借: 财政补助结转 (旧)

1290000 财政补助结余 (旧)

1150000 非财政补助结转 (旧)

50000 贷: 累计盈余 (新)

2490000

(四) 转账后财务会计科目余额表 A 事业单位

2018 年12 月31 日原账各会计科目 余额, 按照上述方法转入新账后, 对应新制度下各财 务会计科目的期初余额表如表2所示. ・90 ・ 财会月刊2018.13

(五) 对新账相关财务会计科目进行调整 新制度下确立了财务会计与预算会计适度分离 又相互衔接的政府会计核算模式, 其中财务会计的 核算基础为权责发生制, 因此, 应对直接转账后的财 务会计科目金额进行调整. 1. 计提坏账准备. 新制度规定, 应收账款和其 他应收款应计提坏账准备. 由表2可知, A事业单位 其他应收款有

11000 元, 假设坏账损失率为 1%, 则 应计提的坏账准备为1100元. 账务处理为: 借: 累计盈余

1100 贷: 坏账准备

1100 2. 按照权益法调整长期股权投资账面余额. 根 据新制度的规定, A事业单位15万元的长期股权投 资应按权益法核算. 经核查, 被投资单位所有者权益 账面余额为80万元, A事业单位持有被投资单位的 股权比例为 30%, 按照权益法应调整长期股权投资 账面余额, 调增9万元 (80*30%-15) . 账务处理为: 借: 长期股权投资

90000 贷: 累计盈余

90000 3. 确认长期债券投资期末应收利息. A 事业单 位有5万元的长期债券投资, 经核查, 该债券到期一 次还本付息. 新制度规定应补记长期债券投资应收 利息, 假设债券利率为 5%, 则应收利息为

2500 元(50000*5%) , 账务处理为: 借: 长期债券投资

2500 贷: 累计盈余

2500 对新账相关财务会计科目进行调整后的科目余 额如表3所示.

三、 预算会计科目的新旧衔接举例

(一) 财政拨款结转 和 财政拨款结余 科目 新制度设置了 财政拨款结转 和 财政拨款结 余 科目及对应的 资金结存 科目. 新旧制度转换 时, A事业单位将原账 财政补助结转 科目余额129 万元登记到新账 财政拨款结转 科目中, 将原账 财 政补助结余 科目余额115万元登记到新账 财政拨 款结余 科目中, 新账 资金结存――财政应返还额 度 科目借方依据原账 财政应返还额度 科目余额 登记应为

1455000 元, 新账 资金结存――货币资 金 科目借方余额=新账 财政拨款结转 科目贷方 余额+新账 财政拨款结余 科目贷方余额-新账 资金结存―― 财政应返还额度 科目借方余额=1290000+1150000-1455000=985000 (元) . 科目名称 资产类科目: 库存现金 银行存款 其他货币资金 财政应返还额度 ――财政直接支付 ――财政授权支付 预付账款 其他应收款 坏账准备 在途物品 库存物品 加工物品 长期股权投资 长期债券投资 固定资产 固定资产累计折旧 余额

500 4176400

20000 1455000

1300000 155000

10000 11000

1100 2000