PPT《第五章 集团公司内部交易事项的处理 第一节 集团公司内部...》

(二)合并价差?合并价差:是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额;

母公司债权投资数额与子公司应付债券数额的差额.产生原因:1.当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格(购买价与发行价)不一致的情况,使得母公司的股权投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额,这时便会产生合并价差.2.当母公司是在证券市场上从第三者手中购进,而不是从发行债券的企业直接购进时,投资企业的债券投资与发行企业的应付债券相抵消时,可能会出现差额.对于这种差额,在编制合并会计报表时,作为合并价差处理.?

(三)内部利息收入与利息支出 合并工作底稿中的抵消分录:借:投资收益 贷:财务费用例:A公司为B公司的全资子公司,经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券,债券面值为100万元(该债券不是为购建固定资产而发行的),债券年利率为6%,到期一次还本付息.发行价格为106万元(假设不考虑发行费用),发行收入全部收到存入银行.B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%,实际支付价款44万元,另支付相关费用0.2万元(作为当期损益处理),价款和相关费用已用银行存款支付.为简化核算,B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价,债券溢折价采用直线法摊销.要求:(1)编制A公司2000年应付债券的有关会计分录(列出有关的明细科目);

(2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录(列出有关的明细科目);

(3)编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录.?(1)A公司的会计分录:借:银行存款1060000贷:应付债券-债券面值1000000 -债券溢价60000借:财务费用40000应付债券-债券溢价20000贷:应付债券-应计利息60000 (2)B公司的会计分录:借:长期债权投资-债券投资(面值)400000 (应计利息)12000 (溢价)28000 财务费用2000 贷:银行存款442000借:长期债权投资-债券投资(应计利息)12000贷:长期债权投资-债券投资(溢价)5600(28000÷5)投资收益6400(3)合并会计报表的抵销会计分录:借:应付债券 440000(1100000*40%) 合并价差

6400 贷:长期债权投资446400借:投资收益6400 贷:财务费用6400

(四)坏帐准备?母公司与子公司、子公司相互之间应收帐款、其他应收款与应付帐款、其他应付款相互抵消后,其已抵消的应收帐款和其他应收款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵消.在合并资产负债表中,坏帐准备应当以抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列示.编制抵消分录时,按已抵消的应收款项所计提的坏帐准备,借记 坏帐准备 项目,贷记 管理费用 项目.在合并工作底稿中编制抵消分录时: 借:坏帐准备 贷:管理费用

二、以后各期内部往来业务的抵消1.抵消集团公司内部结算款项借:应付账款 贷:应收账款

2、将上期计提的坏账准备抵消借:坏账准备 贷:期初未分配利润

3、将本期内部应收账款净增加计提的坏账准备予以抵消.借:坏账准备贷:管理费用

4、将本期内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵消. 借:管理费用 贷:坏账准备例:甲、乙两公司为母、子公司,坏帐准备计提比例为1%,2001年年末应收帐款(乙公司)为100万元,应收帐款(乙公司)为150万元.